Журнал господарських операцій ТзОВ "Міраж" за грудень 2011р.
Задача 1
Лісовий А.Н. займає посаду бухгалтера у ТзОВ «Гарт», якій відповідає оклад 1200 грн. в місяць. У березні 2011 року він відпрацював 21 день. Працівник є чорнобильцем ІІ категорії. Бухгалтер підприємства здійснила наступні утримання із його заробітної плати: соціальний внесок (ЄСВ) – 43,20 грн., податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) – 173,52 грн. В касі працівником отримано 983,28 грн. Провести аудит розрахунків по заробітній платі, а результати розрахунків подати у вигляді таблиці
Розв’язок:
Лісовий А.Н. – бухгалтер, оклад – 1200 грн., відпрацьовано – 21 день. Пільга – чорнобилець ІІ категорії (150%).
1. Нараховано заробітну плату за місяць (березень):
§ ЗП за день: 1200/22 =54,55 грн.
§ ЗП за місяць: 54,55*21=1145,55 грн.
2. Здійснено утримання ЄСВ: 1145,55 * 3,6% /100% = 41,24 грн.
3. Здійснено утримання ПДФО:
(1145,55 – 41,24 – 705,75) *15% = 59,78 грн.
4. Отримано працівником заробітну плату в касі підприємства:
1145,55 – 41,24 – 59,78 = 1044, 53 грн.
Результати проведеного аудиту наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Порівняльна таблиця розрахунків за підрахунками бухгалтера і аудитора
| Показники | Розрахунок бухгалтера, грн | Розрахунок аудитора, грн | Відхилення, грн. (+/-) | |||
| Нараховано заробітну плату | 1145,55 | -54,45 | ||||
| Утримано єдиний соціальний внесок | 43,20 | 41,24 | +1,96 | |||
| Утримано податок з доходів фізичних осіб | 173,52 | 59,78 | -113,74 | |||
| Отримано працівником заробітну плату в касі підприємства | 983,28 | 1044,53 | +61,25 | |||
Висновок: провівши аудит правильності нарахування заробітної плати та утримання єдиного соціального внеску та податку з доходів фізичних осіб, аудитором було виявлено розбіжності за підрахунками, через що отримана заробітна плата менша фактичної на 61,25 грн.
Задача №2
Підберезний А.Н. займає посаду директора у ТзОВ "Граніт", якій відповідає оклад 2000 грн. в місяць. У січні 2011 року він відпрацював 19 днів. Йому було нараховано у січні премію у розмірі 800 грн. Працівник є батьком 3 дітей до 18 років, з яких одна інвалід. Матір дітей не працює. Бухгалтерія підприємства здійснила наступні утримання із його заробітної плати і премії: єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – 100,80 грн.; податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) – 404,88 грн. В касі працівником отримано 2294,32 грн. Провести аудит розрахунків з працівником, а результати розрахунків подати у вигляді таблиці 2.2.
Розв'язання
Розв'язання цієї задачі можливе за двох умов:
- Працівник не написав заяву на отримання податкової соціальної пільги;
- Працівник написав заяву на отримання податкової соціальної пільги.
При першому варіанті результати будуть такі:
Нарахована з/п та премія за січень 2011р. = 2000/19*19+800=2800 грн.
Утримано єдиний соціальний внесок = 2800*3,6% = 100,8 грн.
Утримано податок з доходів фізичних осіб = (2800-100,8)*15%=404,88грн.
Отримано працівником з/п і премію в касі підприємства =2800-100,8-404,88=2294,32 грн.
В цьому випадку, бухгалтер підприємства все правильно розрахувала і відхилень з розрахунками аудитора не має.
За умови, що Підберезний А.Н. написав заяву на отримання податкової соціальної пільги, розрахунок його з/п та утримань буде таким:
відповідно до законодавства України [7] розмір податкової соціальної пільги на 2011р. дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, тобто 470,5 грн.
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (абз.1 пп.169.4.1 ПКУ), тобто 941*1,4=1320 грн.
Розмір податкової соціальної пільги становить: 470,5*3 + 705,75= 2117,25 грн.
470,5*3 – податкова соціальна пільга в розрахунку на кожну дитину (ст. 169.1.2);
705,75 – 150% суми пільги, оскільки одна дитина є інвалідом.
Тому, при розрахунку з/п за січень 2011р. помилки не було допущено (в місяці було 19 робочих днів і працівник їх відпрацював) і вона становить (разом з премією) 2800грн.
Утримань з з/п= 2800*3,6%=100,8 грн.
Податок з доходів фізичних осіб = (2800-100,8-2117,25)*15%=87,2925 грн.
Таким чином, підприємство недоплатило працівникові 317,59 грн. заробітної плати через те, що сплатило на 317,59 грн. більше ПДФО.
Розрахунки зведено в таблицю 2.2.
Таблиця 2.2
Порівняльна таблиця розрахунків з працівниками за підрахунками бухгалтера і аудитора
| Показники | Розрахунок бухгалтера, грн. | Розрахунок аудитора, грн. | Відхилення, грн. (+/-) |
| Нараховано заробітну плату і премію за місяць | - | ||
| Утримано єдиний соціальний внесок | 100,80 | 100,8 | - |
| Утримано податок з доходів фізичних осіб | 404,88 | 87,2925 | -317,59 |
| Отримано працівником заробітну плату і премію в касі підприємства | 2294,32 | 2611,91 | +317,59 |
Задача 3
Романів А.Н. займає посаду менеджера по збуту у ТзОВ «Гонг», якій відповідає оклад 1500 грн. в місяць. У лютому 2011 р. він відпрацював перших 5 робочих днів, а решту днів до кінця місяця знаходиться у відпусці. Бухгалтерія нарахувала йому заробітну плату в розмірі 350 грн. та відпускні у розмірі 1150 грн. Його зарплата за попередні дванадцять місяців : 1120 грн.. 1150 грн. , 1140 грн., 1190 грн.. 1140 грн., 1150 грн., 1100 грн., 1180 грн., 1190 грн., 1190 грн., 1120 грн., 1150 грн. Бухгалтерія підприємства здійснила наступні утримання із його заробітної плати і відпускних : єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – 54, 00 грн., податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) – 225,00 грн. В касі працівником отримано 1221, 00 грн. провести аудит розрахунків з працівником, а результати розрахунків подати у вигляді таблиці 1.
Романів А.П. – оклад 1500 грн., відпрацювано у лютому 2011 року 5 днів
Заробітна плата за один день = 1500/20 = 75 грн.
Заробітна плата за відпрацюванні дні місяця = 5 *75 =375 грн.
Нараховано відпускні =
= 1120+1150+1140+1190+1140+1150+1100+1180+1190+1190+1120+1150/ 365 -10 = 12630 / 355 = 35,58 грн.
Сума відпускних за лютий = 21 * 35,58 = 747,18 грн.
Разом нараховано = 375 + 747,18 =1122,18 грн.
ЄСВ = 1122,18 * 3,6% =40,4грн.
ПДФО= ( 1122,18 – 40,4 – 470,5) *15 % = 91,69 грн.
Отримано працівником = 1122,18 – 40.4 – 91,69 = 990,09 грн.
Таблиця 1
Порівняльна таблиця розрахунків з працівниками за підрахунками бухгалтера і аудитора
| Показники | Розрахунок бухгалтера, грн. | Розрахунок аудитора, грн. | Відхилення, грн.. (+/-) |
| Нараховано заробітну плату за місяць | -25 | ||
| Нараховано відпускні | 747,18 | 402,82 | |
| Утримано єдиний соціальний внесок | 40,4 | 13,6 | |
| Утримано податок з доходів фізичних осіб | 91,69 | 133,31 | |
| Отримано працівником заробітну плату та відпускні в касі підприємства | 990,09 | 230,91 |
Висновок: В результаті перевірки розрахунків з нарахування заробітної плати працівнику Романів А.Н. було виявлено такі відхилення, як: завищення суми відпускних на 402,82 грн., недоврахування заробітної плати за відпрацювані дні місяця в сумі 25 грн., завищення суми єдиного соціального внеску на 13,6 грн., а також завищення суми податку з доходів фізичних осіб на суму 133,31 грн. В результаті чого працівник отримав в касі заробіну плату на 230,91 грн. вищу.
Задача 8
Провести аудит складання балансу використовуючи наступні дані (див. табл. 1 – 3).
Таблиця 1
Залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно даних інвентаризації на 01.01.2011 р.
| Позиція переліку | Сума, тис. грн. | Позиція переліку | Сума, тис. грн. |
| Основні засоби (ОЗ) | Дебіторська заборгованість покупців | ||
| Статутний капітал | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | ||
| Знос ОЗ | Грошові кошти на р/р | ||
| Сировина і матеріали | Незавершене виробництво | ||
| Нерозподілені прибутки | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Кредиторська заборгованість з оплати праці | Грошові кошти в касі |
Господарські операції за 2011 р.:
- На склад підприємства надійшли від постачальника запасні частини на 5,0 тис. грн.
- Одержано в касу на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.. та господарські витрати 1,5 тис. грн.
- Видано працівнику під звіт на господарські витрати 1,0 тис. грн.
- Видано з каси заробітну плату працівникам 2,4 тис. грн.
- Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит 100,0 тис. грн.
- Сплачено в бюджет податок на додану вартість на 1,2 тис. грн.
- Поступила заборгованість від покупців 12,0 тис. грн.
- Одержано в касу грошові кошти по чеку на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.
- Сформовано за рахунок нерозподілених прибутків резервний капітал у розмірі 11,0 тис. грн.
- По платіжному дорученню перераховано заборгованість постачальнику 15,0 тис. грн.
Таблиця 2
Баланс на 01.01.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Основні засоби | Статутний капітал | ||
| Грошові кошти в касі | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | ||
| Знос ОЗ | Нерозподілені прибутки | ||
| Сировина і матеріали | Кредиторська заборгованість з оплати праці | ||
| Грошові кошти на р/р | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Дебіторська заборгованість покупців | |||
| Незавершене виробництво | |||
| Всього | Всього |
Таблиця 3
Баланс на 31.12.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Основні засоби | Статутний капітал | ||
| Продовження табл. 3 | |||
| Грошові кошти в касі | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | ||
| Знос ОЗ | Нерозподілені прибутки | ||
| Сировина і матеріали | Кредиторська заборгованість з оплати праці | ||
| Грошові кошти на р/р | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Дебіторська заборгованість покупців | |||
| Незавершене виробництво | |||
| Всього | Всього |
Аудитору необхідно перевірити правильність складання початкового балансу згідно даних інвентаризації, і кінцевого балансу з врахуванням господарських операцій за рік. Результати аудиту необхідно подати по початковому і кінцевому балансу у вигляді таблиць.
1. Перевіримо правильність складання балансу на 01.12.2011 р., маючи результати інвентаризації на цю дату. Порівняємо результати розрахунку бухгалтера і аудитора по кожній статті балансу, що й наведено у табл.4.
Таблиця 4
Порушення, що допущенні при складанні бухгалтерського балансу на 01.01.2011р.
| Актив | Пасив | ||||||
| Назва статті | РБ, тис. грн. | РА, тис. грн. | Відхи лення | Назва статті | РБ, тис. грн. | РА, тис. грн. | Відхилення |
| Продовження табл. 4 | |||||||
| 1. Необоротні активи | 1. Власний капітал | ||||||
| Основні засоби | - | Статутний капітал | - | ||||
| Залишкова вартість | - | Нерозподілені прибутки | -4 | ||||
| Знос | - | Всього по розділу 1. | -4 | ||||
| Всього по розділу 1. | - | 2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | - | - | - | ||
| 2. Оборотні активи | 3. Довгострокові зобов’язання | - | - | - | |||
| Виробничі запаси (сир.,мат.) | -7 | 4. Поточні зобов’язання | |||||
| Незавершене виробництво | - | Розрахунки з бюджетом | - | ||||
| Дебіторська заборгованість покупців | - | Розрахунки з оплати праці | +4 | ||||
| Грошові кошти - на р/р; - в касі | +7 - | Розрахунки з кредиторами | - | ||||
| Закінчення табл. 4 | |||||||
| Всього за розділом 2. | - | Всього по розділу 4. | +4 | ||||
| 3. Витрати майбутніх періодів | - | - | - | 5. Доходи майбутніх періодів | - | - | - |
| 4. Необоротні активи та групи вибуття | - | - | - | ||||
| Всього: | - | Всього: | - |
Отже, при перевірці правильності складання бухгалтерського балансу на 01.01 2011 р., що наведена у табл. 4, аудитором було виявлено порушення у таких статтях балансу: по активу, а саме оборотні активи: виробничі запаси (сировина і матеріали) були занижені на суму 7 тис. грн.; грошові кошти на розрахунковому рахунку були завищені на суму 7 тис. грн. і по пасиву: власний капітал: нерозподілені прибутки занижені на суму 4 тис. грн. і по статті поточні зобов’язання: розрахунки з оплати праці були завищені на суму 4 тис. грн. Однак, на кінцевий результат активу і пасиву балансу відхилення у розрахункам між бухгалтером і аудитором не вплинули і становлять на 01.010 2011 року - 1230 тис. грн.
2. Перевірка правильності складання кореспондентських рахунків:
1. На склад підприємства надійшли від постачальника запасні частини на 50,0 тис. грн.: Дт 20 Кт 631 - 50 тис. грн.
1б. Відображено податковий кредит з ПДВ: Дт 641 Кт 631 – 10 тис. грн.
2. Одержано в касу на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.. та господарські витрати 1,5 тис. грн.: Дт 301 Кт 311 – 9 тис. грн.
3. Видано працівнику під звіт на господарські витрати 1,0 тис. грн.:
Дт 372 Кт 301 – 1 тис. грн.
4. Видано з каси заробітну плату працівникам 2,4 тис. грн.: Дт 661 Кт 301 – 2, 4 тис. грн.
5. Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит 100,0 тис. грн.: Дт 311 Кт 501 – 100 тис. грн.
6. Сплачено в бюджет податок на додану вартість на 1,2 тис. грн.:
Дт 641 Кт 311 – 1, 2 тис. грн.
7. Поступила заборгованість від покупців 12,0 тис. грн.: Дт 311 Кт 361 – 12 тис. грн.
8. Одержано в касу грошові кошти по чеку на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.: Дт 301 Кт 311 – 7, 5 тис. грн.
9. Сформовано за рахунок нерозподілених прибутків резервний капітал у розмірі 11,0 тис. грн.: Дт 441 Кт 43 – 11 тис. грн.
10. По платіжному дорученню перераховано заборгованість постачальнику 15,0 тис. грн.: Дт 631 Кт 311 – 15 тис. грн.
3. Перевіримо правильність формування балансу на 31.12.2011 р. з врахуванням здійснених господарських операцій у вигляді розрахунків бухгалтера і аудитора у табл. 5.
Таблиця 5
Порушення, що допущені при складанні бухгалтерського балансу
на 31.12. 2011 р.
| Актив | Пасив | ||||||
| Назва розділів та статей | Розрахунок бухгалтера, тис. грн. | Розрахунок аудитора, тис. грн. | Відхилення ,тис. грн.. (+/-) | Назва розділів та статей | Розрахунок бухгалтера, тис. грн. | Розрахунок аудитора, тис. грн. | Відхилення, тис. грн. (+/-) |
| 1. Необоротні активи | 1. Власний капітал | ||||||
| Основні засоби | Статутний капітал | - | - | ||||
| Залишкова вартість | - | - | Резервний капітал | - | +11 | ||
| Первісна вартість | - | - | Нерозподілені прибутки | -11 | |||
| Знос | - | - | Всього по розділу 1. | - | |||
| Всього по розділу 1. | - | - | 2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | - | - | - | |
| 2. Оборотні активи | - | 3. Довгострокові зобов’язання | - | +100 | |||
| Виробничі запаси | +3 | 4. Поточні зобов’язання | |||||
| Кредиторська заборгованість перед бюджетом | 11,2 | -438,8 | |||||
| Незавершене виробництво | - | Кредиторська заборгованість з оплати праці | -12 | ||||
| Дебіторська заборгованість покупців | -10 | Кредиторська заборгованість з постачальниками | -55 | ||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами | - | +1 | Всього по розділу 4. | -28 | |||
| Грошові кошти на р/р - в касі | 79,3 13,1 | +52,3 -87,9 | 5. Доходи майбутніх періодів | - | - | - | |
| Всього по розділу 2. | 167,4 | -41,6 | |||||
| 3. Витрати майбутніх періодів | - | - | - | ||||
| 4. Необоротні активи і групи вибуття | - | - | - | ||||
| Всього по активу: | 1248,4 | -41,6 | Всього по пасиву: | +71 |
4. Перевіримо правильність формування балансу на 31.12.2011 р. і подамо у вигляді табл.6, яка містить розрахунки бухгалтера і аудитора окремо по кожній статті балансу.
Таблиця 6
Перевірка формування балансу на 31.12.2011 р.
| Актив | Пасив | ||||||
| Назва розділів та статей | Розрахунок бухгалтера, тис. грн. | Розрахунок аудитора, тис. грн. | Відхилення ,тис. грн.. (+/-) | Назва розділів та статей | Розрахунок бухгалтера, тис. грн. | Розрахунок аудитора, тис. грн. | Відхилення, тис. грн. (+/-) |
| 1. Необоротні активи | 1. Власний капітал | ||||||
| Основні засоби | Статутний капітал | - | |||||
| Резервний капітал | - | +11 | |||||
| Залишкова вартість | - | Нерозподілені прибутки | -11 | ||||
| Первісна вартість | - | Всього по розділу 1. | +39 | ||||
| Знос | - | 2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | - | - | - | ||
| Всього по розділу 1. | - | 3. Довгострокові зобов’язання | - | -100 | |||
| 2. Оборотні активи | 4. Поточні зобов’язання | ||||||
| Виробничі запаси | -100 | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | +39 | ||||
| Незавершене виробництво | - | Кредиторська заборгованість з оплати праці | -12 | ||||
| Дебіторська заборгованість покупців | -12 | Кредиторська заборгованість з постачальниками | -55 | ||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами | - | -1 | Всього по розділу 4. | -28 | |||
| Грошові кошти на р/р - в касі | +69 -87 | 5. Доходи майбутніх періодів | - | - | - | ||
| Всього по розділу 2. | +70 | ||||||
| 3. Витрати майбутніх періодів | - | - | - | ||||
| 4. Необоротні активи і групи вибуття | - | - | - | ||||
| Всього по активу: | +71 | Всього по пасиву: | +71 |
Отже, в результаті перевірки аудитором правильності складання бухгалтерського балансу на 31.12.2011 року було виявлено відхилення, зокрема по таких статтях балансу: по активах – оборотні активи: виробничі запаси (сировина і матеріали) у сумі заниження на 100 тис. грн.; розрахунку з покупцями у сумі 12 тис. грн.; розрахунки з підзвітними особами – у сумі 1тис. грн.; грошові кошти на розрахунковому рахунку занижено бухгалтером на 69 тис. грн.; грошові кошти в касі завищено на 87 тис. грн.; по пасивах балансу – власний капітал - невідображений резервний капітал у сумі 1 тис. грн.; нерозподілені прибутки завищені на суму 11 тис. грн.; по довгострокових зобов’язаннях – не відображено бухгалтером суму 100 тис. грн. позики; поточні зобов’язання – розрахунки з бюджетом бухгалтером занижено на суму 39 тис. грн.; розрахунки з оплати праці завищено на 12 тис. грн.; по розрахунках з кредиторами завищено на суму 55 тис. грн. В результаті цих відхилень у розрахунках бухгалтера і аудитора зміниться і валюта балансу на 71 тис. грн.. і становитиме тоді 1361 тис. грн.
Задача 9
Провести аудит складання балансу використовуючи наступні дані (див. табл. 1-3).
Таблиця 1
Залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно даних інвентаризації на 01.01.2011 р.
| Позиція переліку | Сума, тис. грн. | Позиція переліку | Сума, тис. грн. |
| Статутний капітал | Резервний капітал | ||
| Основні засоби | Нерозподілений прибуток | ||
| Виробничі запаси | Грошові кошти на розрахунковому рахунку | ||
| Знос основних засобів | Дебіторська заборгованість покупців | ||
| Незавершене виробництво | Кредиторська заборгованість з оплати праці | ||
| Готова продукція | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Короткострокові позики банку | Нематеріальні активи |
Господарські операції за 2011 р.:
· Відпущено на склад із виробництва готову продукцію 10 тис. грн.
· Поступила заборгованість від покупців на поточний рахунок у сумі 12,2 тис. грн.
· Нараховано знос основних засобів виробничого призначення у сумі 2,0 тис. грн.
· Погашено кредиторську заборгованість 10,0 тис. грн.
· Погашено короткотермінову позику банку 20,0 тис. грн.
· Одержано в касу грошові кошти по чеку з банку на виплату заробітної плати 8,0 тис. грн. та господарські витрати 1,0 тис. грн.
· Видано працівнику під звіт на господарські витрати 1,0 тис. грн.
· Видано з каси заробітну плату працівникам 8,0 тис. грн.
· Збільшено резервний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку 5,0 тис. грн.
· Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит 70,0 тис. грн.
Таблиця 2
Баланс на 01.01.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Грошові кошти на розрахунковому рахунку | Резервний капітал | ||
| Основні засоби | Нерозподілений прибуток | ||
| Виробничі запаси | Статутний капітал | ||
| Знос основних засобів | Кредиторська заборгованість з оплати праці | ||
| Незавершене виробництво | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Готова продукція | Короткострокові позики банку | ||
| Нематеріальні активи | |||
| Дебіторська заборгованість покупців | |||
| Всього | Всього |
Таблиця 3
Баланс на 31.12.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Грошові кошти на розрахунковому рахунку | Резервний капітал | ||
| Основні засоби | Нерозподілений прибуток | ||
| Виробничі запаси | Статутний капітал | ||
| Знос основних засобів | Кредиторська заборгованість з оплати праці | ||
| Незавершене виробництво | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Готова продукція | Короткострокові позики банку | ||
| Нематеріальні активи | |||
| Дебіторська заборгованість покупців | |||
| Всього | Всього |
Аудитору необхідно перевірити правильність складання початкового балансу згідно даних інвентаризація, і кінцевого балансу з врахуванням господарських операцій за рік. Результати необхідно подати по початковому і кінцевому балансу у вигляді двох таблиць.
Розв'язання:
· Проведемо перевірку правильності складання балансу на 01.01.2011р., маючи залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно інвентаризації на цю дату.
Таблиця 4
Порушення, що допущені при складанні бухгалтерського балансу на 01.01.2011 р.
| Актив | Пасив | ||||||
| Назва розділів та статтей | Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. | Розра-хунок ауди-тора, тис. грн. | Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) | Назва розділів та статтей | Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. | Розра-хунок ауди-тора, тис. грн. | Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) |
| І. Необоротні активи | І. Власний капітал | ||||||
| Нематеріальні активи | - | Статутний капітал | - | ||||
| Основні засоби: | Резервний капітал | -30 | |||||
| -залишкова в-сть | - | Нерозподілений прибуток | - | ||||
| -первісна в-сть | - | Всього за І р.: | -30 | ||||
| -знос о.з. | - | ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів | |||||
| Всього за І р.: | - | ІІІ.Довгострокові зобов’язання | |||||
| ІІ. Оборотні активи | ІV. Поточні зобов’язання | ||||||
| Запаси: | Короткострокові кредити банків | +30 | |||||
| Виробничі запаси | - | Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | - | ||||
| Незавершене виробництво | - | Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||||
| Готова продукція | +40 | -з оплати праці | - | ||||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | Всього за ІV р.: | +30 | |||||
| -первісна в-сть | - | V. Доходи майбутн. періодів | |||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | |||||||
| в національній валюті | -40 | ||||||
| Всього за ІІ р.: | - | ||||||
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | |||||||
| Баланс | - | Баланс | - |
В результаті проведеної перевірки було встановлено, що загальний баланс підприємства на 01.01.2011 р. є незмінним. Але було виявлено відхилення в розділах балансу та в окремих статтях.
Так було завищено статтю “Готова продукція” на 40 тис. грн., а статтю “Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті” було занижено на 40 тис. грн. Ці відхилення ніяким чином не вплинули на загальний підсумок ІІ-го розділу активу балансу.
Крім того, у розділі “Власний капітал” було виявлено заниження статті “Резервний капітал” на 30 тис. грн., що спричинило заниження загального підсумку І-го розділу пасиву балансу на цю ж суму.
Також у розділі “Поточні зобов’язання” було встановлено завищення статті “Короткострокові кредити банків” на 40 тис. грн. Це відхилення спричинило збільшення на 40 тис. грн. загального підсумку ІV-го розділу пасиву балансу. Отже, відхилення у розділах пасиву балансу на однакові суми не спричинило відхилення загальної валюти балансу.
· Проведемо перевірку правильності кореспонденції рахунків здійснених господарських операцій за 2011 р.
Таблиця 5
Перевірка правильності кореспонденції рахунків
| № п/п | Зміст господарських операцій | Дт | Кт | Сума, тис. грн. | ||||||
| Відпущено на склад із виробництва готову продукцію | 10,0 | |||||||||
| Поступила заборгованість від покупців на поточний рахунок | 12,2 | |||||||||
| Нараховано знос основних засобів виробничого призначення | 2,0 | |||||||||
| Погашено кредиторську заборгованість | 10,0 | |||||||||
| Погашено короткотермінову позику банку | 20,0 | |||||||||
| Одержано в касу грошові кошти по чеку з банку на виплату заробітної плати та на господарські витрати | 9,0 | |||||||||
| Видано працівнику під звіт грошові кошти на господарські витрати | 1,0 | |||||||||
| Видано з каси заробітну плату працівникам | 8,0 | |||||||||
| Збільшено резервний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку | 5,0 | |||||||||
| Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит | 70,0 | |||||||||
· Проведемо перевірку правильності складання балансу на 31.12.2011р.
Таблиця 6
Залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно розрахунку аудитора на 31.12.2011 р.
| Назва статті | Залишок на 01.01. 2011 р. | Обороти за 2011 р. | Залишок на 31.12. 2011 р. | |
| дебет | кредит | |||
| Нематеріальні активи | ||||
| Основні засоби | ||||
| Знос основних засобів | +2 | |||
| Виробничі запаси | ||||
| Незавершене виробництво | +2 | -10 | ||
| Готова продукція | +10 | |||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги | -12,2 | 44,8 | ||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | +1 | |||
| Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті | +12,2+9 +70 | -10-20-9-1-8 | 133,2 | |
| Статутний капітал | - | |||
| Резервний капітал | +5 | |||
| Нерозподілений прибуток | -5 | |||
| Довгострокові кредити банків | +70 | |||
| Короткострокові кредити банків | -20 | |||
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | -10 | |||
| Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці | -8 |
Таблиця 7
Порушення, що допущені при складанні бухгалтерського балансу на 31.12.2011 р.
| Актив | Пасив | |||||||||||||||
| Назва розділів та статтей | Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. | Розрахунок ауди-тора, тис. грн. | Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) | Назва розділів та статтей | Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. | Розра-хунок ауди-тора, тис. грн. | Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) | |||||||||
| І. Необоротні активи | І. Власний капітал | |||||||||||||||
| Нематеріальні активи | - | Статутний капітал | - | |||||||||||||
| Основні засоби: | Резервний капітал | -35 | ||||||||||||||
| -залишкова в-сть | +2 | Нерозподілений прибуток | +5 | |||||||||||||
| -первісна в-сть | - | Всього за І р.: | -30 | |||||||||||||
| -знос о.з. | -2 | ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів | ||||||||||||||
| Всього за І р.: | +2 | ІІІ.Довгострокові зобов’язання | ||||||||||||||
| ІІ. Оборотні активи | Довгострокові кредити банків | - | -70 | |||||||||||||
| Запаси: | Всього за ІІ р.: | -70 | ||||||||||||||
| Виробничі запаси | +70 | ІV. Поточні зобов’язання | ||||||||||||||
| Незавершене виробництво | +8 | Короткострокові кредити банків | +190 | |||||||||||||
| Готова продукція | +30 | Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | +80 | |||||||||||||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||||||||||||||
| -первісна в-сть | 44,8 | +152,2 | -з оплати праці | -12 | ||||||||||||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | -1 | Всього за ІV р.: | +258 | |||||||||||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | V. Доходи майб. періодів | |||||||||||||||
| в національній валюті | 133,2 | -103,2 | ||||||||||||||
| Всього за ІІ р.: | +156 | |||||||||||||||
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | ||||||||||||||||
| Баланс | +158 | Баланс | +158 | |||||||||||||
В результаті проведеної перевірки було встановлено, що загальний баланс підприємства на 31.12.2011 р. бухгалтером було завищено на 158 тис. грн. Також було виявлено відхилення в розділах балансу та в окремих статтях.
Так було встановлено заниження статті “Знос основних засобів” на 2 тис. грн., що призвело до завищення підсумку І-го розділу активу балансу.
ІІ-й розділ активу балансу було теж завищено на 156 тис. грн. Це завищення було спричинене завищенням статтей “Виробничі запаси” на 70 тис. грн., “Незавершене виробництво” на 8 тис. грн., “Готова продукція” на 30 тис. грн., “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” на 152,2 тис. грн. та заниженням статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” на 1 тис. грн. і статті “Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті” на 103,2 тис. грн.
Крім того, у розділі “Власний капітал” було виявлено заниження статті “Резервний капітал” на 35 тис. грн., і завищення статті “Нерозподілений прибуток” на 5 тис. грн., що спричинило заниження загального підсумку І-го розділу пасиву балансу на суму 30 тис. грн.
У ІІІ-му розділі “Довгострокові зобов’язання” бухгалтер не відобразив отримані підприємством довгострокові кредити банку, чим, у свою чергу, зменшив загальний підсумок ІІІ-го розділу пасиву балансу.
Також у ІV-му розділі пасиву балансу “Поточні зобов’язання” було встановлено такі відхилення: завищення статтей “Короткострокові кредити банків” на 190 тис. грн., “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” на 80 тис. грн. та заниження статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” на 12 тис. грн. Ці відхилення спричинили збільшення на 258 тис. грн. загальний підсумку ІV-го розділу пасиву балансу.
Отже, відхилення у розділах та статтях активу та пасиву балансу спричинили відхилення загальної валюти балансу на 158 тис. грн.
Задача №10
Провести аудит складання балансу використовуючи наступні дані
Залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно даних інвентаризації на 01.01.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Незавершене виробництво | Прибутки і збитки | ||
| Готова продукція | Кредиторська заборгованість з оплати праці | 9,3 | |
| Основні засоби | Резервний капітал | ||
| Малоцінні необоротні матеріальні активи | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Грошові кошти на рахунку | 11,5 | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | |
| Знос основних засобів | Забезпечення виплат відпусток | 3,7 | |
| Сировина і матеріали | Статутний капітал | ||
| Дебіторська заборгованість | 123,5 | Додатковий капітал |
Господарські операції за 2011р.:
- На склад підприємства надійшло від постачальника паливо на 15,0 тис. грн.
- Поступила заборгованість від покупців на поточний рахунок у сумі 120,0 тис. грн.
- Перераховано заборгованість постачальнику 80,0 тис. грн.
- Придбано основні засоби у постачальника 15,0 тис. грн.
- Оприбутковано на склад готову продукцію 65,0 тис. грн.
- Одержано в касу з поточного рахунку на виплату заробітної плати 4,5 тис. грн. на господарські витрати 1,0 тис. грн.
- Видано з каси заробітну плату працівникам 4,5 тис. грн.
- Видано працівнику під звіт на господарські витрати 1,0 тис. грн.
БАЛАНС на 01.01.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Незавершене виробництво | Резервний капітал | ||
| Готова продукція | Нерозподілений прибуток | ||
| Основні засоби | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Малоцінні необоротні матеріальні активи | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | ||
| Сировина і матеріали | Довгострокові кредити банку | 3,7 | |
| Знос основних засобів | Кредиторська заборгованість з оплати праці | 9,3 | |
| Грошові кошти на рахунку | 11,5 | Статутний капітал | |
| Дебіторська заборгованість покупців | 123,5 | Додатковий капітал | |
| Всього | Всього |
БАЛАНС на 31.12.2011 р.
| Актив | Сума, тис. грн. | Пасив | Сума, тис. грн. |
| Незавершене виробництво | Резервний капітал | ||
| Готова продукція | Нерозподілений прибуток | ||
| Основні засоби | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | ||
| Малоцінні необоротні матеріальні активи | Кредиторська заборгованість перед бюджетом | ||
| Сировина і матеріали | Довгострокові кредити банку | 3,7 | |
| Знос основних засобів | Кредиторська заборгованість з оплати праці | 9,3 | |
| Грошові кошти на рахунку | 11,5 | Статутний капітал | |
| Дебіторська заборгованість покупців | 123,5 | Додатковий капітал | |
| Всього | Всього |
Аудитору необхідно перевірити правильність складання початкового балансу згідно даних інвентаризації, і кінцевого балансу з врахуванням господарських операцій за місяць. Результати необхідно подати по початковому і кінцевому балансу у вигляді двох таблиць.
Розв’язання:
| Актив | Пасив | ||||||
| Назва розділі та статтей | Розрахунок бухгалтера, тис. грн. | Розрахунок аудитора, тис. грн. | Відхилення, тис. грн. (+/-) | Назва розділі та статтей | Розрахунок бухгалтера, тис. грн. | Розрахунок аудитора, тис. грн. | Відхилення, тис. грн. (+/-) |
| Готова продукція | -60 | Резервний капітал | |||||
| Малоцінні необоротні матеріальні активи | Кредиторська заборгованість перед постачальниками | -60 | |||||
| Забезпечення виплат відпусток | 3,7 | -3,7 | |||||
| Довгострокові кредити банку | 3,7 | 3,7 |
| № | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, тис. грн. |
| На склад підприємства надійшло від постачальника паливо | 15,0 | |||
| Поступила заборгованість від покупців на поточний рахунок | 120,0 | |||
| Перераховано заборгованість постачальнику | 80,0 | |||
| Придбано основні засоби у постачальника | 15,0 | |||
| Відображено податковий кредит | 3,0 | |||
| Оприбутковано на склад готову продукцію | 65,0 | |||
| Одержано в касу з поточного рахунку на виплату заробітної плати | 1,0 |
Задача 14
На підприємстві «Верона» на 1 липня по субрахунку 201 «Сировина і матеріали» числиться залишок піску вартістю 19240 грн., а по субрахунку – 201\ «Транспортно-заготівельні витрати» (ТЗВ) сальдо 1260 грн. 7.07 підприємство придбало 7800 кг піску по ціні 1,2 грн./кг. (з ПДВ). За навантажувально-розвантажувальні роботи було заплачено фірмі «Атлант» 240 грн. (з ПДВ). Транспортування піску від виробника виконувало підприємство «Дон» послуги якого були оцінені у 420 грн. (без ПДВ). 15.07 підприємство придбало 17200 кг після піску по ціні 1,8 грн./кг. (з ПДВ). За навантажувально-розвантажувальні роботи були заплачено фірмі «Вока» 210 грн. (без ПДВ). Транспортування піску від виробника виконувало підприємство «Корона» послуги якого були оцінені у 1800 грн. (з ПДВ). Протягом місяця пісок був використаний для:
1. Виробництва бордюрів у сумі 3200 грн. (рахунок 2301);
2. Виробництва тротуарної плитки у сумі 4700 грн. (рахунок 2302);
3. Ремонту виробничих цехів у сумі 6200 грн.;
4. Ремонт адміністративного корпусу у сумі 940 грн.
ТЗВ в бухгалтерії розподілили і списали в кінці місяця наступним чином:
- на субрахунок 2301: 310 грн.
- на субрахунок 2302 : 410 грн.
- на рахунок 91 : 520 грн.
- на рахунок 92:50 грн.
Визначити чи правильно бухгалтер розподілив транспортно-заготівельні витрати між об’єктами витрат і відобразив у системі розрахунків. Узагальнити результати розрахунків у вигляді таблиці 24.
Розв’язок
Надійшло за місяць:
07.07. придбано пісок:
7800 * 1,2=9360 грн.
ПДВ = 1560 грн.
Без ПДВ = 7800 грн.
ТЗВ = 200 + 420 = 620 грн.
15.07. придбано пісок:
17200 * 1,8 = 30960 грн.
ПДВ = 5160 грн.
Без ПДВ = 25800 грн.
ТЗВ = 210 + 1500 = 1710
Сума запасів які надійшли = 7800 + 25800 = 33600 грн.
Сума ТЗВ які надійшли = 620 + 1710 = 2330 грн.
Сума ТЗВ, яка припадає на запаси, що вибули, визначається за формулою:
ТЗВвиб = Звиб х %ТЗВ,
де ТЗВвиб - сума транспортно-заготівельних витрат, що припадає на запаси, які вибули у звітному кварталі;
Звиб – вартість запасів, що вибули;
%ТЗВ – середній відсоток ТЗВ.
ТЗВпоч – сума ТЗВ на початок звітного періоду;
ТЗВпост – сума ТЗВ за звітний період;
Зпоч – вартість залишку запасів на початок звітного періоду;
Зпост – вартість запасів, що надійшли за квартал.
ТЗВвиб = 0,0679х3200 = 217,28 грн.
ТЗВвиб = 0,0679х4700 = 319,13 грн.
ТЗВвиб = 0,0679х6200 = 420,98 грн.
ТЗВвиб = 0,0679х940 = 63,82 грн.
Сума ТЗВвиб = 217,28 + 319,13 + 420,98 + 63,826 = 1021,21 грн.
Узагальнимо результати розрахунків у вигляді таблиці 24.
Таблиця 24
Порушення допущені при розподілі транспортно-заготівельних витрат
| Показник | Вартість запасів за розрахунком бухгалтера, грн. | Вартість запасів за розрахунком аудитора, грн. | Відхилення, грн. (+/-) | ТЗВ за розрахунком бухгалтера, грн. | ТЗВ за розрахунком аудитора, грн. | Відхилення, грн. (+/-) |
| Залишок на початок місяця | - | - | ||||
| Надійшло (виникло) за місяць | - | - | ||||
| Витрачено (списано) на виробництво за місяць | - | 1021,21 | +268,79 | |||
| Залишок на кінець місяця | - | 2568,78 | -268,78 |
Висновок: в результаті проведення аудиторської перевірки встановлено що бухгалтер занизив суму транспортно-заготівельних витрат на суму 268,78 грн.
Задача №16
У ТзОВ "Міраж" на 28.12.2011р. залишок грошових коштів на поточному рахунку 118 589 грн., а в касі залишок 1246 грн. Ліміт каси на підприємстві встановлений на рівні 1250 грн.
1). Перевірка правильності кореспонденції рахунків ТзОВ "Міраж" за грудень 2011р. наведена у табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Журнал господарських операцій ТзОВ "Міраж" за грудень 2011р.