Учет операций на валютных счетах

Учет безналичных операций с иностранной валютой осуществляется на счете 52 “Валютные счета”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 “Текущий валютный счет”,

52-2 “Транзитный валютный счет”,

52-3 “Специальный транзитный валютный счет”,

52-4 “Валютный счет за рубежом”.

Открыть валютный счет субъект хозяйствования может в любом учреждении банка, имеющем лицензию Национального банка Республики Беларусь на ведение валютных операций. Открытие валютных счетов за пределами республики производится только по лицензиям и в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Для открытия валютного счета в банк необходимо представлять такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

Валютные счета открываются организации в любом банке с ведением записей банковских операций в разрезе видов валют: в долларах США, в евро, российских рублях и др.

Валютный счет, как и другие счета, может быть закрыт в банке в следующих случаях, о чем сообщается налоговой инспекции:

§ по заявлению владельца счета в сроки, указанные владельцем счета, но не позднее 30 дней после уведомления об этом учреждения банка;

§ при изменении характера деятельности предприятия, в случае непредставления копии нового устава;

§ по решению собственника или органа, создавшего предприятие;

§ при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками, однако, право выбора срока принадлежит владельцу счета;

§ при ликвидации организации в течение 10 дней после завершения работы ликвидационной комиссии (о ликвидации организации в печати публикуется информация ликвидационной комиссии);

§ при отсутствии средств на счете и записей по счету в течение трех месяцев. Учреждение банка обязано за 10 дней письменно предупреждать владельца о закрытии счета. О закрытие валютного счета необходимо сообщить в налоговую инспекцию.

Записи на субсчете 52-1 “Текущий валютный счет” производятся на основании выписок из банка в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. По дебету счета отражается поступление валютных сумм, а по кредиту — их списание.

Основным каналом поступления валюты на текущий валютный счет является зачисление с транзитного валютного счета в качестве остатка после обязательной продажи поступившей валюты. Это находит отражение по дебету субсчета 52-1 и кредиту субсчета 52-2 “Транзитный валютный счет”.

Поступить валюта на счет в банке может в результате ее внесения из кассы организации, от учредителей, от подотчетных лиц. Эти операции отражаются по дебету субсчета 52-1 и соответственно кредиту счетов 50 “Касса”, 75 “Расчеты с учредителями”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

По кредиту субсчета 52-1 находят отражение операции на списание иностранной валюты со счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

§ 60, 76 — при погашении долга за приобретаемые ценности у иностранных поставщиков;

§ 50 “Касса” — при получении иностранной валюты в кассу;

§ 71 “Расчеты с подотчетными лицами” — при выдаче валюты на командировочные расходы по служебной командировке за границу.

Уплата сбора банку за покупку валюты, перевод ее на счет иностранного получателя, уплата процентов за краткосрочный кредит для нужд основной деятельности (кроме просроченных) отражаются по дебету счетов 26 и кредиту субсчета 52-1. Погашение основного долга по кредиту в иностранной валюте отражается по дебету счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и кредиту субсчета 52-1.

Продажа валюты с текущего валютного счета отражается по кредиту субсчета 52-1 в корреспонденции с дебетом счета 57 “Переводы в пути” в пересчете по курсу Национального банка на дату списания валюты. Поступление рублевого возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 91 “Операционные доходы и расходы” по курсу продажи. По дебету счета 91 отражается иностранная валюта по курсу Национального банка на дату ее продажи в корреспонденции с дебетом счета 57 “Переводы в пути”. Разница между курсами Национального банка на дату продажи и дату списания с текущего валютного счета отражается на счетах 57 и 92 “Внереализационые доходы и расходы”. Если курс продажи валюты окажется выше официального, сумма превышения будет представлять доход от продажи валюты, который должен быть отражен по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 91. Если курс продажи окажется ниже курса Национального банка на момент списания валюты с валютного счета продавец получит убыток, сумма которого найдет отражение по дебету счета 99 и кредиту счета 91. Уплата комиссионного сбора за данную сделку на бирже отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 51, на внебиржевом рынке комиссионный сбор не уплачивается.

Комиссионный сбор за совершение сделок купли-продажи иностранной валюты взимается и уплачивается в белорусских рублях. Банки удерживают его при зачислении рублевого возмещения на расчетный счет организации.

Остаток средств на текущем валютном счете на конец месяца должен быть пересчитан в рублевый эквивалент по действующему на день переоценки курсу Национального банка. При этом возникающая положительная курсовая разница будет отражена по дебету субсчета 52-1 и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”, а отрицательная курсовая разница, наоборот, — по дебету счета 92 и кредиту субсчета 52-1.

Учетные записи по субсчету 52-1 “Текущий валютный счет” производятся на основании выписок банка в журнале-ордере № 2 или другом учетном регистре в зависимости от формы бухгалтерского учета, используемой в организации.

Порядок отражения учетных записей по продаже иностранной валюты представлен на следующем примере.

Организацией продано на бирже 1000 дол. США по курсу 2900 р. за 1 долл. США. Официальный курс Национального банка на момент списания валюты со счета составлял 2800 р., а на дату продажи — 2850 р. Уплачен сбор за продажу валюты — 1% от суммы сделки.

Операции на счетах отражаются записями:

- на сумму списываемой для продажи валюты по официальному курсу Национального банка:

Дебет субсч. 57-3 — 1000 дол./ 2 800 000 р.

Кредит субсч. 52-1;

- поступление рублевого возмещения от продажи валюты:

Дебет сч. 51 — 2 900 000 р. (2900х1000)

Кредит сч. 91;

- списывается на реализацию валюта по официальному курсу Национального банка на дату продажи:

Дебет сч. 91 — 2 850 000 р. (2850х1000)

Кредит субсч. 57-3;

- отражается курсовая разница между официальными курсами Национального банка на дату реализации валюты и дату ее списания с валютного счета:

Дебет субсч. 57 — 50 000 р. (1000 х (2850-2800))

Кредит сч. 92;

- на сумму комиссионного сбора за сделку за продажу валюты:

Дебет сч. 91 — 29 000 р. (1000 х 2900) х 1%

Кредит сч. 51;

- списывается результат от реализации валюты (прибыль):

Дебет сч. 91 — 21 000 р.

Кредит сч. 99.

В соответствии с действующим законодательством занимающиеся внешнеэкономической деятельностью субъекты хозяйствования участвуют в формировании государственного валютного фонда. В этой связи возникает необходимость выполнить операции по распределению валютной выручки, так как на текущий валютный счет организаций зачисляется причитающаяся им валюта после ее распределения.

Юридические лица и предприниматели обязаны осуществлять на Белорусской валютно-фондовой бирже продажу иностранной валюты, поступившей в оплату обязательств, зачисленных им на транзитный счет в течение 7 рабочих дней со дня поступления этих средств.

Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяется Национальным банком республики.

Обязательная продажа в установленном размере производится в следующие сроки:

§ в течение 7 рабочих дней со дня поступления этих средств на счет получателя;

§ при отсутствии информации о времени поступления средств на счет получателя в течение 7 рабочих дней со дня вступления в силу соответствующего договора, определяющего их использование;

§ при использовании в разрешенных законодательством случаях наличной иностранной валюты, полученной от нерезидента, — в течение 7 рабочих дней со дня представления отчета об использовании иностранной валюты.

Вырученные от продажи иностранной валюты белорусские рубли за минусом комиссионного вознаграждения зачисляются на расчетный счет. Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи валютных средств на ОАО “Белорусская валютно-фондовая биржа” взимается в размере не более 0,2 процента. Оставшаяся после проведения обязательной продажи иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

Обязательная продажа осуществляется по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся на биржевых торгах в день осуществления обязательной продажи.

При поступлении средств на транзитный валютный счет банк представляет организации выписку по этому счету не позднее следующего рабочего дня.

Субъекты хозяйствования должны представить в течение 7 рабочих дней со дня получения валюты банкам реестр распределения иностранной валюты с приложением платежных поручений на:

§ обязательную продажу в установленном банком размере валютных поступлений на Белорусской валютно-фондовой бирже;

§ зачисление остатка валюты на текущий валютный счет предприятия.

За нарушение установленного порядка формирования валютных фондов субъекты хозяйствования несут ответственность и подвергаются штрафным санкциям, что отражается по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Таким образом, при поступлении сумм валютной выручки на специальный транзитный валютный счет производятся записи по дебету субсчета 52-2 “Транзитный валютный счет” и кредиту следующих счетов: 50 “Касса” — при внесении выручки из кассы; 90 “Реализация” — при поступлении выручки от реализации по моменту оплаты расчетных документов; 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — при погашении дебиторской задолженности за оказанные услуги и при поступлении авансовых валютных платежей.

По дебету транзитного валютного счета отражается положительная курсовая разница, представляющая собой сумму превышения официального курса Национального банка на момент распределения инвалюты над официальным валютным курсом на момент поступления ее на счет. Это отражается по дебету субсчета 52-2 “Транзитный валютный счет” и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

Обязательная продажа валютной выручки отражается как и любая другая продажа валюты с использованием счета 91 “Операционные доходы и расходы” в следующем порядке. При списании валюты со специального транзитного валютного счета для обязательной продажи производится запись по дебету счета 57 “Переводы в пути” субсчету “Валютные средства для продажи” и кредиту субсчета 52-2 по курсу Национального банка на дату списания валюты. Поступление рублевого возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 91 по курсу продажи.

В дебете счета 91 находит отражение продаваемая иностранная валюта в корреспонденции с кредитом субсчета 57-3 по официальному курсу Национального банка на дату ее продажи (т.е. на дату зачисления рублевого эквивалента).

За время продажи валюты между датой списания валюты с валютного счета и датой продажи могут возникнуть курсовые разницы в связи с изменением официального курса Национального банка. Положительная курсовая разница найдет отражение по дебету счета 57 и кредиту счета 92, а отрицательная — обратной записью.

По дебету счета 91 отражается сумма комиссионного сбора за продажу. При закрытии счета 91 положительный результат отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”, отрицательный – наоборот.

Пример.

Поступила валютная выручка в сумме 5000 дол. США. Официальный курс Национального банка на дату зачисления валюты на транзитный валютный счет 2800 р. На дату распределения валюты официальный курс Национального банка — 2810 р. Курс продажи — 2815 р. Комиссионный сбор 0,2% от суммы сделки (продажи).

Записи на счетах по распределению валютных поступлений следующие:

- поступление валютной выручки:

Дебет субсч. 52-2 – 5000 долл./ 14 000 000 р.

Кредит сч. 62, 90;

- дооценка валютных средств на транзитном валютном счете в связи с изменением курса Национального банка:

Дебет субсч. 52-2 — 50 000 р. ((2810-2800) х 5000))

Кредит сч. 92;

- на сумму обязательной продажи валюты:

Дебет субсч. 57-3 — 1500 долл. США / 4 215 000 р. (30%)

Кредит субсч. 52-2;

- поступившие от обязательной продажи иностранной валюты белорусские рубли за минусом комиссионного сбора:

Дебет сч. 51 — 4 214 055 р. (4 222 500 - (2815 х 1500 х 0,2%))

Кредит сч. 91;

- списывается на реализацию подлежащая обязательной продаже валюта:

Дебет сч. 91 — 4 215 000 р. (1500 х 2810)

Кредит субсч. 57-3;

- отражается результат от обязательной продажи валюты (убыток):

Дебет сч. 99 — 945 р. (4 214 055 – 4 215 000)

Кредит сч. 91;

- зачисление остатка валютных поступлений на текущий валютный счет:

Дебет субсч. 52-1 — 3500 дол. США / 9 835 000 р. (70%)

Кредит субсч. 52-2

По дебету субсчета 52-3 “Специальный транзитный валютный счет” находят отражение операции, связанные с покупкой иностранной валюты. Операции по покупке иностранной валюты осуществляются на торгах Белорусской валютно-фондовой биржи коммерческими банками — членами биржи по поручениям их клиентов в соответствии с правилами проведения валютных операций либо на внебиржевом рынке. Для этого организации банк открывает специальный счет на отдельном лицевом счете балансового текущего валютного счета.

Иностранная валюта может приобретаться и использоваться субъектом хозяйствования для расчетов по следующим операциям:

§ для покупки у иностранных поставщиков оборудования, автотранспортных средств, материальных ценностей;

§ для осуществления текущих платежей по выплате процентов и основного долга по привлеченным заемным средствам;

§ на командировочные расходы, для оплаты расходов по обучению специалистов за рубежом и в других случаях.

За исполнение заявок на покупку иностранной валюты на бирже организации уплачивают банкам комиссионное вознаграждение. Покупатель иностранной валюты уплачивает комиссионный сбор в рублях.

При покупке валюты на внебиржевом рынке (в банке) комиссионный сбор не уплачивается.

Купленная валюта должна быть использована организацией в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. По истечении сроков хранения инвалюты на специальном счете организация не вправе использовать эту валюту и обязана представить банку заявку на продажу неиспользованного остатка. В противном случае банк в течение последующих двух рабочих дней приобретает инвалюту по биржевому курсу с зачислением рублевого возмещения на расчетный счет организации.

Сделка по покупке иностранной валюты и ее использование должны быть документально оформлены. К таким документам относятся:

— заявка на покупку иностранной валюты;

— контракт на покупку (продажу) иностранной валюты с банком;

— договор с нерезидентом на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, приобретение прав на интеллектуальную собственность;

— кредитный договор предприятия с уполномоченным банком (либо с нерезидентом);

— приказ о направлении сотрудников предприятия в служебную командировку с расчетом причитающейся к выплате суммы иностранной валюты, подписанный главным бухгалтером (или руководителем);

— платежное поручение на списание рублей с расчетного (или ссудного) счета для направления их на покупку;

— извещение о списании средств со специального счета по покупке инвалюты, где указывается характер ее использования (назначение платежа);

— выписка из лицевого счета.

Операции по покупке инвалюты отражаются на счете 57 “Переводы в пути” субсчете “Денежные средства для покупки валюты”.

При покупке валюты на бирже по курсу, меньшему чем курс Национального банка, записи на счетах следующие:

Дебет Кредит

57-2 51 — сумма перечисляемых средств на покупку ин-

валюты и комиссионного сбора за проведение

сделки;

08,10,26 57-2 — отражение суммы комиссионного сбора

за сделку по покупке валют (с учетом цели

покупки инвалюты);

52-3 57-2 — зачисление купленной валюты на специальный

счет по официальному курсу Национального

банка на дату зачисления;

57-2 92 — сумма положительной разницы между курсом

Национального банка и курсом покупки.

В том случае, когда покупка валюты осуществляется по официальному курсу Национального банка, сумма комиссионного сбора относится на затраты и она будет являться убытком от покупки.

Если же курс покупки будет выше официального курса Национального банка, то возникают расходы по покупке иностранной валюты, которые учитывают в составе затрат на производство продукции (или включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов).

Записи на счетах следующие:

Дебет Кредит

57-3 51 — сумма перечисляемых средств на покупку ин-

валюты и комиссионного сбора за проведение

сделки по приобретению объекта основных средств;

52-3 57-3 — зачисление купленной валюты на счет по курсу

Национального банка на дату зачисления;

08, 10, 26 57-3 — отражение суммы комиссионного сбора

(с учетом цели покупки инвалюты);

08 57-3 — сумма расходов на покупку инвалюты.

При изменении валютного курса Национального банка купленная валюта, учтенная на специальном счете, переоценивается. Сумма переоценки отражается в корреспонденции со счетом 92.

По кредиту субсчета 52-3 “Специальный транзитный валютный счет” производится списание купленных средств на предусмотренные цели: оплату импортных контрактов, погашение кредита в инвалюте и оплату процентов за пользование кредитом, на командировочные расходы. Эти операции отражаются соответственно по дебету счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 50 “Касса” и кредиту счета 52.

Порядок записей операций на специальном транзитном валютном счете по покупке иностранной валюты можно проиллюстрировать следующим примером.

Куплено на внебиржевом рынке 800 дол. США для погашения задолженности по импортному контракту на приобретение запасных частей. Официальный курс Национального банка на дату зачисления инвалюты на специальный счет 2800 р. за 1 дол. США, курс покупки — 2810 р. Иностранному поставщику перечислено 600 дол. США. Курс Национального банка на дату погашения задолженности составил 2805 р. Остаток неиспользованной купленной валюты 200 дол. США продан банку. Официальный курс Национального банка на дату продажи остатка 2807 р., курс продажи — 2807 р. за 1 дол. США. Комиссионные сборы за покупку и продажу валюты не уплачивались.

Записи на счетах следующие:

Дебет Кредит

57-2 51 — перечислено на покупку валюты белорусских

рублей 2 248 000 р. (2810 х 800) ;

52-3 57-2 — зачислена на специальный счет купленная валю-

та 800 дол. США (2 240 000 р.);

20, 26 57-2 — расходы по покупке инвалюты — 8000 р.,

образовавшиеся при покупке валюты

((2810 - 2800) х 800);

60 52-3 — перечислено иностранному поставщику 600 долл.

США - 1 683 000 р. (2805 х 600.);

52-3 92 — дооценка валюты на специальном транзитном

валютном счете на дату погашения задолженности

в связи с изменением валютного курса Национального

банка — 4000 р. ((2805 - 2800) х 800);

52-3 92 — дооценка остатка на специальном валютном сче-

те на дату его продажи — 400 р. ((2807 - 2805) х 200);

57-3 52-3 — списание остатка валюты на продажу 200 долл.

США – 561 400 р. (2807 х 200);

51 91 — получены рубли за продажу остатка неиспользованной

валюты по курсу на дату покупки — 561 400р.

(2807 х 200);

91 57-3 — отражение проданной валюты по курсу Наци-

онального банка на дату продажи — 200 долл.

США (561 400 р.);

Следует отметить, что на счете 55 “Специальные счета в банках” учитываются операции по открытию аккредитивов в иностранной валюте, а также депозитных счетов. Открытие аккредитива отражается по дебету счета 55, субсчету “Аккредитивы” и кредиту соответствующих счетов: 52 “Валютные счета”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. По дебету данного субсчета производится дооценка открытого аккредитива в случае роста валютного курса, что отражается записью по дебету счета 55 и кредиту соответственно счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” при открытии аккредитива за счет собственных валютных средств и кредиту счета 66, 67 при открытии аккредитива за счет кредитов банка. Отрицательная курсовая разница, возникающая при изменении валютного курса, отражается в обратном порядке, т.е. по дебету счетов 92 и 66, 67 и кредиту счета 55, субсчету “Аккредитивы”.

По кредиту данного субсчета отражается произведенный платеж за счет средств аккредитива в корреспонденции с дебетом счетов кредиторской задолженности 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а также возврат аккредитива или его неиспользованной части в корреспонденции с дебетом счетов 52, 66, 67.

Регистром бухгалтерского учета по счету 52 является журнал-ордер № 3 (или ведомость по учету денежных средств), где записи производятся на основании извещения и выписки банка о поступлении валюты и списании ее.

Учет экспортных операций

Осуществление внешнеторговых операций осуществляется организациями в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №178 от 27.03.2008г. «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций».

Экспорт представляет собой передачу резидентом страны нерезиденту товаров, выполненных работ (услуг) на возмездной основе. Экспортер – это резидент страны, который заключил контракт на поставку товаров, выполнение услуг на возмездной основе нерезиденту.

Реализация товаров (услуг) по международным контрактам в бухгалтерском учете отражается по моменту их отгрузки или по поступлению оплаты, о чем должно быть принято соответствующее решение организацией в ее учетной политике. Экспортеры обязаны обеспечить поступление выручки не позднее 90 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. За необеспечение поступления экспортной выручки в установленные сроки на экспортера налагается штраф в размере до 2 процентов не полученных в установленный срок денежных средств за каждый день превышения срока, но не более не поступившей суммы.

Использование в учетной практике порядка отражение записей на счетах учета реализации по моменту отгрузки товаров, выполнения работ (услуг) предполагает определение финансовых результатов по данным операциям и осуществление расчетов с бюджетом по ним. При таком порядке для записей используются счета дебиторской задолженности 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Порядок записей по учету реализации товаров на экспорт будет следующим. При отгрузке товаров, выполнении работы (услуги) по экспортному контракту производится запись по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 41,41,23,20, где учитывались товары, продукция или затраты по работам. Отпускная стоимость товаров, выполненных работ (услуг), исчисленная путем умножения контрактной стоимости в иностранной валюте на официальный валютный курс Национального банка на дату реализации товаров, выполнения работ, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 90 “Реализация”.

Счет по учету реализации услуг в конце месяца закрывается, и выявленный результат отражается на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Поступающая валютная выручка от иностранных покупателей отражается по дебету счета 52 и кредиту счета 62 или 76, пересчитанная по курсу Национального банка на день зачисления ее на транзитный валютный счет. В связи с изменениями валютного курса Национального банка производится переоценка дебиторской задолженности на разницу между валютным курсом на дату поступления валютной выручки и дату выполнения работ (услуг), т.е. на дату отражения в учете дебиторской задолженности. Она может быть положительной и отрицательной. В случаях роста валютного курса производится запись курсовой разницы по дебету счетов 62, 76 и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”. При падении курса Национального банка курсовая разница отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счетов 62 и 76.

Организации могут использовать расчеты авансами. Поэтому при получении иностранной валюты в виде предварительной оплаты за товары, работы, услуги по экспортным контрактам производятся записи по дебету счета 52 и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в пересчете по официальному курсу Национального банка на день ее поступления. Стоимость товара, выполненной работы (услуги) отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 “Реализация”. Данная стоимость определяется путем пересчета контрактной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка на день фактической реализации товара, выполнения работы (услуги). На сумму возникающей курсовой разницы производится переоценка. В случае роста валютного курса на сумму разницы производятся записи по дебету счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” и кредиту счета 62. При падении валютного курса возникающая курсовая разница отражается в обратном порядке по дебету счета 62 и кредиту счета 92.

Результат от реализации экспортных товаров представляет собой разницу между выручкой, равной контрактной стоимости товаров (выполненных работ) и их полной себестоимостью.

Аналитический учет реализации товаров, работ (услуг) по международным перевозкам осуществляется в разрезе стран, фирм, контрактов.

При отражении реализации в учете по моменту поступления оплаты осуществляются следующие записи в учете :

Дт 44	Кт 76	- отражение расходов на реализацию (таможенные, транспортные и др.);
Дт45	Кт 43(41,10 и др.)	- отгрузка товара по учетной стоимости;
Дт 52-2.	Кт 90,91	- поступление валютной выручки про курсу НБ на дату зачисления валюты;
Дт 90,91	Кт 45	- списание отгруженного товара на реализацию;
Д-т 90,91	Кт 44	- списание расходов на реализацию пропорционально стоимости реализованных товаров;
Дт 90	Кт 99	- прибыль от сделки;
Дт 99	Кт 68	- начисление налога на прибыль

Поступление предоплаты при данном варианте записи в учете выручки отражается следующим образом:

Дт 52-2	Кт 62	- поступление предоплаты на транзитный счет по курсу Национального банка;
Дт 90	Кт 43(41)	- отгрузка товара по учетной стоимости;
Дт 62	Кт 90	- на сумму выручки (сумма контракта в инвалюте на курс НБ на дату совершения операции);
Дт 92 Дт 62	Кт 62 Кт 92	- на сумму возникшей курсовой разницы при изменении валютного курса.

Учетные записи по реализации продукции по международным контрактам представлены следующим примером.

Реализована на экспорт продукция, фактическая себестоимость которой 2500 тыс. р. Контрактная стоимость реализации – 2000 дол. США. Курс Национального банка на дату отгрузки товара иностранному покупателю составил 2750 р. Уплачен таможенный сбор в сумме 252 тыс. р. Счет реализации закрывается в конце месяца и определяется финансовый результат. Курс Национального банка на дату поступления выручки составил 2752 р.

Операции на счетах отражаются следующими записями:

- списывается себестоимость отгруженной продукции в оценке по фактическим затратам:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 43 — 2 500 000 р.;

- отражается сумма причитающихся к уплате таможенных сборов:

Дебет сч. 44

Кредит сч. 76 — 252 000 р.;

- отражается задолженность иностранного покупателя в соответствии с контрактом:

Дебет сч. 62

Кредит сч. 90 — 5 500 000 р. (2000 долл. х 2750);

- списываются расходы, связанные с выполнением экспортной сделки, на счет реализации:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 44 — 252 000 р.;

- закрывается счет реализации и выводится результат от внешнеэкономической операции:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 99 — 2 748 000 р. (5 500 000 – 2 500 000 – 252 000);

- отражается поступившая валютная выручка:

Дебет сч. 52

Кредит сч. 62 — 2000 дол ./ 5 504 000 р. (2752 х 2000 дол.);

- дооценка дебиторской задолженности в связи с изменением валютного курса:

Дебет сч. 62

Кредит сч. 92 — 4000 р. (5 504 000 – 5 500 000).

Учет импортных операций

Импорт представляет собой принятие резидентом страны материальных ценностей (работ, услуг) на возмездной основе от нерезидента. Импортер – резидент страны, заключивший внешнеторговый договор на возмездную передачу от нерезидента материальных ценностей, работ, услуг. Импортеры обязаны обеспечить поступление имущества (работ, услуг) по импорту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за них. Датой проведения платежа является дата списания денежных средств со счета импортера, а при аккредитивной форме расчетов – дата списания средств с аккредитива.

При ввозе имущества импортеры обязаны уплачивать таможенные сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость, акцизы.

При приобретении имущества по импортным контрактам (при наличии таможенного оформления) пересчет его стоимости в рубли производится по официальному курсу Национального банка на дату таможенного оформления (дату принятия грузовой таможенной декларации). В случаях отсутствия таможенного оформления пересчет производится на дату поступления имущества, указанную в накладной.

Стоимость работ и услуг, оказываемых по импортным контрактам сторонними организациями, пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка на дату, указанную в акте выполненных работ, услуг.

Учет материальных ценностей, приобретенных по импортным контрактам, осуществляется на счетах 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 41 “Товары”.

По дебету этих счетов отражается принятие к учету поступивших ценностей (оборудования, запасных частей, ремонтных материалов, товаров и др.) в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Рублевый эквивалент стоимости поступивших материальных ценностей (работ, услуг) определяется в пересчете по курсу Национального банка на день таможенного оформления, т.е. в соответствии с датой принятия грузовой таможенной декларации. Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 52, 66, 67 по официальному курсу Национального банка на день перечисления средств. Положительная разница между курсом Национального банка на день оплаты и на момент принятия к учету ценностей отражается по дебету счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” и кредиту счетов 60, 76. Отрицательная курсовая разница отражается по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 92. Следовательно, ежемесячная переоценка импортированного имущества в связи с изменением официального валютного курса Национального банка не производится. Осуществляется переоценка кредиторской задолженности.

При переоценке кредиторской задолженности или задолженности по валютным кредитам, производятся записи по счетам 60, 76, 66, 67 в корреспонденции со счетом 92. Переоценка кредиторской задолженности или задолженности по кредитам в иностранной валюте по импортным контрактам производится на конец отчетного периода (месяца). Переоценка задолженности осуществляется на разницу между валютными курсами Национального банка на дату получения имущества (работ, услуг) и на дату погашения задолженности или последнюю дату отчетного периода.

Одной из форм расчетов по импортным контрактам являются расчеты авансами (или предоплата). Как отмечалось, в соответствии с действующим законодательством импортеры должны обеспечить поступление имущества не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товар. За превышение сроков проведения операции на хозяйствующий субъект налагается штрафная санкция в размере 2 % стоимости оплаченного, но не полученного в установленный срок имущества (работ, услуг) за каждый день превышения срока, но не более их стоимости. При превышении суммы перечисленных денежных средств по импорту в сравнении с договорной стоимостью налагается штраф в размере разницы между ними.

Для учета выданных авансов по импортным сделкам используется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Порядок учета записей на нем следующий. При перечислении аванса иностранному поставщику производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 52 “Валютные счета”. Если организация не имела иностранной валюты на своем счете и для осуществления предоплаты произвело покупку валюты, то банки зачисляют купленную валюту на специальный транзитный валютный счет организации, с которого переводят ее в качестве платежа на счет иностранной фирмы.

Принятие к учету полученного импортного имущества осуществляется по дебету счетов 07, 10, 41 и кредиту счета 60. Если предоплата была произведена в меньшем размере, чем стоимость полученного товара, осуществляется окончательный расчет на сумму разницы по дебету счета 60 и кредиту счета 52.

При изменении валютного курса в сторону увеличения производится дооценка дебиторской задолженности по выданным авансам, что отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

При падении валютного курса переоценка выданных авансов производится в обратном порядке, т.е. по дебету счета 92 и кредиту счета 60.

Учетные записи по импортным операциям приведены на следующем примере.

Организация приобрела по импортному контракту оборудование на сумму 15 000 дол. США. Официальный курс на дату таможенного оформления оборудования – 2 750 р. за 1 дол.

Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление – 48 400 р., таможенная пошлина – 3 225 000 р., налог на добавленную стоимость (18%) – 6 385 500 р. Официальный курс на дату расчета с поставщиком – 2752 р.

Операции на счетах оформляются следующими записями:

- отражается задолженность таможне по таможенным платежам:

Дебет сч. 08 – 48 400 р. (таможенный сбор); 3 225 000 (таможенная пошлина)

Кредит сч. 76

- отражается задолженность по уплате НДС:

Дебет сч. 18 – 6 385 500 р.

Кредит сч. 68

- производится уплата таможенных платежей:

Дебет сч. 68, 76 – 9 658 900 р. (48 400 + 3 225 000 + 6 385 500)

Кредит сч. 51;

- принимается к учету поступившее оборудование:

Дебет сч. 07 – 41 250 000 р. (2750 х 15 000 долл.)

Кредит сч. 60

- произведена оплата поступившего оборудования:

Дебет сч. 60 – 41 280 000 р. (2752 х 15 000 долл.)

Кредит сч. 52

- отражается переоценка кредиторской задолженности в связи с изменением официального курса:

Дебет сч. 92 – 30000 р. (32280000 – 32250000)

Кредит сч. 60

Контрольные вопросы

1. Какой порядок документального оформления операций с иностранной валютой в кассе организации?

2. Какие учетные записи по отражению на счетах покупки инвалюты в обменных пунктах банка?

3. Как отражается на счетах бухгалтерского учета обязательная продажа инвалюты государству?

4. Какие учетные записи производятся при покупке инвалюты на внебиржевом рынке (в банке)?

5. Как отражается переоценка инвалютных денежных средств в связи с изменением официального курса Национального банка?

6. Какой порядок возмещения суточных при командировках за границу?

7. Как переоценивается дебиторская и кредиторская задолженность на счете 71 в связи с изменением официального курса Национального банка?

8. Каков состав расходов на реализацию товаров на экспорт?

9. В каком порядке производятся учетные записи по реализации товаров на экспорт по моменту их отгрузки иностранному покупателю?

10. Какой порядок уплаты ввозных платежей при импорте материальных ценностей и их отражения на счетах бухгалтерского учета?

11. В каком порядке переоценивается кредиторская задолженность за отчетный период и как это находит отражение на счетах бухгалтерского учета?