База ( налоговая база ) и ставки для исчисления таможенных пошлин, налогов

База – таможенная стоимость товаров и или их физическая характеристика в натуральном выражении. П 2 ст 75 тк тс. Таможенная стоимость используется при расчете там стоимости по адвалорным и комбинированным ставкам при расчете таможенной пошлины по специфическим и комбинированным ставкам используются физические характеристики в натуральном выражении. Налоговые ставки и нал база определяются в соответствии с НК. Размер налоговых ставок по НДС и акцизам, установлен ст 164 и ст 193 НК соответственно. Налоговая база по НДС определяется как сумма 1) таможенной стоимости этих товаров 2) подлежащей уплате там пошлины 3) подлежащей уплате акцизов ( только в отношении подакцизных товаров.) налоговая база по акцизам зависит от вида ставок

- по под акцизным товаром в отношении которых установлены твердые специфические налоговые ставки как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражений.

- под подакцизным товаром в отношении которых установлены адвалорные в процентах налоговые ставки как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенных пошлин.

- особые правила установлены для табачных изделий в отношении которых определены комбинированные налоговые ставки пп3 п1 ст 191 , ст 187 прим 1 НК.

Вопрос 9 Порядок исчисления порядок и сроки уплаты Т пошлин Н.

Согласно ст.76 ТК ТС Т платежи исчисляются плательщиками самостоятельно за исключением случаев предусмотренных ТК ТС и международными договорами.

В частности обязанность по исчислению Т пошлин и Н возложена на ТО:

- При принудительном взыскании Т платежей в случае их не уплаты или не своевременной уплаты п2 ст76

- Если в отношении товаров пересылаемых в М почтовых отправлениях не требуется подача декларации п1 ст316 ТК

По общему правилу сумма Т пошлин подлежащих уплате определяется путем применения базы для исчисления Т пошлин и соответствующего вида ставки Т пошлины.

1. Исчисление Т пошлин в отношении товаров облагаемых по адвалорным ставкам происходит по следующей формуле: Т. пошлина= Т стоимость товара * Ставку Т пошлины.

2. Исчисление Т пошлины в отношении товаров облагаемых по специфическим ставкам производится по следующей формуле: Т. пошлины= Вт (количественная или физическая характеристика товаров) * ставка Т пошлины (в евро за ед. товара) * К (курс евро установленный ЦБ на день регистрации Т декларации)

3. Т пошлина в отношении товаров облагаемых по комбинированным ставкам определяется путем исчисления и последующего сравнения 2-х сумм исчисленных по адвалорной ставки и по специфической ставки при этом наибольшая из сумм подлежит уплате в качестве Т пошлины на товары.

Для исчисления НДС в ТП применяется следующая формула:

НДС=(Т стоимость товара в рублях + Ввозная Т пошлина+ А(величина акциза))* Ст. (ставка НДС применяемая к возимому товару).

Для целей исчисления Т пошлин и налогов применяются ставки действующие на момент регистрации Т декларации Т органом. Исчисление сумм Т платежей на территории РФ производится в валюте РФ (при пересчете применяется курс установленный ЦБ РФ на день регистрации Т декларации в Т органе).

Согласно п6 ст76 ТК ТС общая сумма ввозных Т пошлин Н уплачиваемая в отношении иностранных товаров за весь период нахождения их на этой территории не может превышать сумму Т пошлин Н которая подлежала бы уплате если бы эти товары изначально были выпущены для внутреннего потребления при их ввозе на Т территорию.

Если сумма Т пошлин налогов увеличивается в следствии изменения их ставок действующих на день регистрации Т декларации при заявлении измененной Т процедуры суммы уплаченных Т пошлин налогов при предшествующей Т процедуре подлежат зачету в счет уплаты сумм Т пошлин Н в соответствии с условиями вновь избранной Т процедуре.

Сроки уплаты Т пошлин Н.

Это период времени в течении которого требуется уплатить необходимые суммы или события с возникновением которого ТК ТС, связывает необходимость уплаты Т платежей.

Конкретные сроки уплаты Т пошлин Н устанавливаются соответствующими статьями ТК ТС, в рамках регулирования каждой Т процедуры под которую помещается товар.

В общем случае при помещении товаров под Т процедуры предусматривающие уплаты Т пошлин Н установленный ТК ТС срок их уплаты до выпуска товаров.

Порядок уплаты Т пошлин Н это организационно-технические приемы исполнения обязанности по их уплате.

1. Уплачиваются в государстве члене ТС, ТО которого производится выпуск товаров за исключением товаров выпущенных в Т процедуре Т транзита, или на территории которого установлен факт незаконного перемещения товаров через Т границу.

2. Уплачиваются в валюте государства члена ТС в котором подлежат уплате Т пошлины Н.

3. Ввозные Т пошлины за исключением ввозных Т пошлин за товары для личного потребления уплачиваются на счет установленный договором государств членов ТС.

Вывозные Т пошлины и налоги уплачиваются на счета федерального казначейства по отдельному коду БК.

4. Формы уплаты могут быть: - безналичная форма т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе через терминалы, банкоматы;

- внесение авансовых платежей, авансовыми платежами признаются денежные средства внесенных в счет уплаты предстоящих вывозных Т пошлин, Н и сборов и не идентифицированы плательщиком в разрезе конкретных видов пошлин, налогов, сборов в отношении конкретных товаров ст121 ФЗ уплачиваются на счета федерального казначейства являются имуществом плательщика и трансформируются в Т платежи после того как плательщик распорядится ими, т.е. подаст Т декларацию либо заявление об их использовании, на основании распоряжения лица об их использовании за исключением заявления на возврат Т орган который осуществляет администрирование указанных денежных средств производит идентификацию авансовых платежей в качестве Т платежей по их видам и сумам.

- Путем внесения сумм на соответствующие счета за товары предполагаемые к возу/вывозу за определенный период, в не зависимости от того в какой ТО будет подана декларация. При этом предоставление в ТО документов подтверждающих уплату не требуется. Осуществляется плательщиками заключившими с ФТС или определенными ее органами соглашение. Соглашение заключается на текущий календарный год или на менее продолжительный срок. Условия при которых соглашение может быть заключено определено пп.10,11 ст16 ФЗ.

- Зачет излишне уплаченных Т пошлин Н. Ввозные Т пошлины не могут быть зачтены в счет других платежей.

- Внесение наличных денежных средств в кассу ТО, либо через платежные терминалы и банкоматы, применяется исключительно для физических лиц и товаров для личного пользования.

Вопрос 10 Т сборы.

Т сборы - обязательные платежи за совершение действий связанных с выпуском товаров, сопровождением товаров а так же за совершение иных действий ст72 ТК ТС.

Виды и ставки Т сборов устанавливаются законодательством каждого из государств членов ТС. В РФ установлены 3 вида Т сборов ст123 ФЗ.

1. Т сборы за совершение действий связанных с выпуском товаров – Т сборы за Т операции. Уплачиваются при декларировании товаров одновременно с подачей Т декларации. Ставки Т сборов за Т операции установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004г. №863 О ставках Т сборов за Т операции. Они фиксированы и зависят от величины Т стоимости товара.

Согласно п2 ст130 ФЗ размер уплачиваемых сборов ограничивается примерной стоимостью услуг Т органов и не может превышать 100 тыс. рублей.

2. Т сборы за Т сопровождение уплачиваются при сопровождении транспортных средств провозящих товары в соответствии с процедурой Т транзита, до начала фактического сопровождения. Ставки сборов установлены п5 ст130 ФЗ и зависят от расстояния перемещения. Исключение сопровождение водного или воздушного судна в этом случае размер сбора фиксированный.

3. Т сборы за Т хранение. Уплачиваются при хранении товаров на СВХ ТО. Установленный срок уплаты до фактической выдачи товаров со склада временного хранения ТО.

Плательщиками Т сборов за Т операции и Т сопровождения являются декларанты и иные лица на которые Т законодательством возложена обязанность по уплате Т пошлин и налогов, а плательщиками Т сборов за Т хранение, лица поместившие товары на СВХ. По общему правилу плательщики самостоятельно исчисляют Т сборы. ТО исчисляют:

- При выставлении требований об уплате.

- При исчислении сборов в отношении товаров для личного пользования.

Вопрос 11 Льготы.

Согласно ст74 ТК ТС льготы предоставляются в виде тарифных преференции и тарифной льготы.

Основные принципы установления и применения Т льгот установлены соглашением О едином Т тарифном регулировании.

1. Т льгота предоставляется в виде полного или частичного освобождения или снижения ставки в не зависимости от страны происхождения товара.

2. Т льготы не могут носить индивидуального характера

3. Предоставление Т льгот допускается в отношении товаров:

- Ввозимых под Т контролем в рамках соответствующих Т процедур установленный ТЗ.

- Ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный/складочный капитал в пределах сроков установленных учредительными документами для формирования это капитала.

- Ввозимых в рамках международного сотрудничества государств членов ТС в области исследования и использования космического пространства.

Согласно ст80 ТК ТС Т пошлины не уплачиваются:

- При помещении товаров под Т процедуры не предусматривающие такую уплаты при соблюдении условий соответствующей Т процедуру (Т транзит, Т склад, беспошлинная торговля, реимпорт/реэкспорт).

- При ввозе товаров за исключением товаров для личного пользования в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая стоимость которого не превышает 200 евро.

- При перемещении товаров для личного пользования в случае установленных соглашением государств членов ТС.

- Если в соответствии с ТЗ ТС товары освобождаются от обложения Т пошлины и при соблюдении условий в связи с которыми предоставлено такое освобождение. Перечень товаров установлен соглашением О едином Т регулировании и решением комиссии ТС от 27.11.2009 №130 О едином Т тарифном регулировании ТС. Согласно указанным документом от уплаты освобождаются транспортные средства осуществляющие перевозки грузов, багажа и пассажиров; суда зарегистрированный членами ТС; товары ввозимые в качестве гуманитарной помощи и или в целях ликвидации последствий аварии, катастроф, стихийных бедствий; товары помещаемые под Т процедуры предусматривающие полное или частичное освобождение от уплаты Т пошлин Н; транспортные средства собранные в рамках промышленной сборки на территории одной страны ТС при их перемещении на территорию другой страны ТС.

- Тарифная квота – частный случай. Мера регулирования ввоза на единую Т территорию отдельных видов товаров предусматривающих применение в течении определенного периода более низкой ставки ввозной Т пошлины при ввозе определенного количества товара и более высокой ставки пошлины при ввозе товара свыше это количества.

Льготы по уплате Н ст80 ТК

Льготы по уплате Т сборов ст131 ФЗ.

ИТЗ Временный ввоз, допуск.

Тема 8: Т процедуры.

Вопрос 1 Понятие и структура Т процедуры.

Понятие - пп.26 п.1 ст.4 ТК ТС.

Каждая Т процедура имеет определённую структуру, которая состоит из:

1. Содержание Т процедуры: - какие товары могут помещаться под неё;

- определяет направления и цели перемещения;

- определяет порядок обложения товаров, Т пошлинами, Н и применения к ним запретов и ограничений.

2. Условия помещения товаров под Т процедуру, т.е. те обстоятельства которые определяют возможность помещения под нее товары.

3. Условия пользования и распоряжения товарами, а так же срок нахождения товаров под Т процедурой.

4. Требования по завершению действия Т процедуры.

5. Положения определяющие момент возникновения и прекращения обязанности по уплате Т пошлин и налогов, а так же срок их уплаты.

Вопрос 2 Общие правила применения Т процедур.

Принципы Т процедур установлены гл29 ТК ТС и должны соблюдаться всеми лицами в не зависимости от выбора конкретной Т процедуры.

1. Обязательность помещения товара под определённую Т процедуру (Исключения: установлены для отдельных категории товаров, которые подлежат декларированию без помещения товаров под Т процедуру: транспортные средства М перевозки п4 ст341 ТК ТС, товары перемещаемые физическими лицами для личного пользования и подлежащие письменному декларированию п4 ст354, товары перемещаемые отдельными категориями иностранных лиц ст318 ФЗ, припасы т.е. товары необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских и речных судов, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах остановки/стоянки п2 ст364 ТК ТС)

2. Принцип закрытого перечня Т процедур, установлен ст202 ТК ТС и не какими иными актами не может быть изменен.

3. Принцип свободы выбора Т процедуры п1 ст203, лицо само выбирает процедуру из перечня. Данное право может быть ограничено положениями ТК ТС и иными актами ТЗ.

4. Принцип соблюдения условий помещения товара под Т процедуру. Подтверждается декларантом в момент подачи Т декларации и или иных необходимых документов. Ст. 205 ТК ТС

5. Днем помещение товаров под Т процедуру считается день выпуска товаров ТО, ст204 ТК ТС, срок завершения действия Т процедуры установлен для каждой Т процедуры отдельно. ТК ТС предусматривает возможность приостановления действия Т процедуры, как по желанию лица поместившего товары под Т процедуру, так и в принудительном порядке, по желанию лица допускается приостановление: переработке на Т территории и временного ввоза (допуска) 249/281 ТК ТС.

Основаниями принудительного приостановления действия Т процедуры является изъятие товаров помещенных под Т процедуру, либо наложение ареста на товары. При отмени решения об изъятии товаров либо наложения на них ареста действия Т процедуры, возобновляется.

6. Принцип изменения Т процедуры п.2 ст203 ТК ТС, означает что в период действия Т процедуры лицо вправе изменить ее на другую, но при соблюдении условий и требований ТК ТС.

7. Принцип обязательности соблюдения декларантом условий и требований Т процедуры в соответствии с которой осуществлен выпуск товара ст207 ТК ТС.

Вопрос 3 Классификация Т процедур.

Выделение Т процедур в отдельные группы имеет юридическое значение для выделения из роли в механизме правового регулирования.

1. По целевому назначению

- Основные: выпуск для внутреннего потребления и экспорт, а так же реимпорт и реэкспорт которые могут применятся как самостоятельные Т процедуры и как Т процедуры завершающие действия других Т процедур. Под реимпортными операциями понимают обратный ввоз товаров на Т территорию с которой они были вывезены. Реэкспорт применяется когда возникает необходимость возврата товаров ранее ввезенных на Т территорию ТС.

- Экономические Т процедуры, цель – решение определенных экономических задач и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, как правило имеют целевой характер т.е. позволят использовать товар в строго определенных целях, бенефициара т.е. пользователя Т процедуры. А так же предусматривают определенные экономические выгоды и преимущества. Связаны с освобождением от налогов, полным/частичным и не применении мер нетарифного регулирования. По функциям подразделяются на: складирование (таможенный склад), переработки (на Т территории, в не Т территории, для внутреннего потребления) товары используются для проведении операций по их обработки и переработки с целью полного либо частичного изменения состояния этих товаров, в частности изготовление новых товаров включая монтаж сборку, подгонку, ремонт товаров включая восстановление замену частей, основное отличие процедур заключается в том что одна предполагает использование товаров ТС в целях их переработки в не Т территории ТС, а две других наоборот дают возможность перерабатывать иностранные товары на территории ТС.

Так же можно отнести Т процедуры свободная Т зона и свободный склад, так как это процедуры смешанного складского-производственного типа и предназначены для размещения и использования в рамках определенных территориальных границ установленных мест и выделенных помещений ввезенных иностранных товаров и товаров ТС, при этом товары могут прибывать под Т процедурой без ограничения срока, по сути это беспошлинно-торгово-складские территории где в отличии от Т склада допускаются операции по переработке и изготовления новых товаров.

Беспошлинные процедуры временный ввоз и вывоз, товары могут использоваться по своему назначению однако такое использование исключает операции по переработке и обработке товаров и не должно привадить к изменению их состояния кроме естественной убыли или износа.