Определение таможенных платежей

При перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС и в других случаях, предусмотренных Таможенным кодексом ЕАЭС (ТкК ЕАЭС) уплачиваются следующие таможенные платежи:

Таможенная пошлина;

Таможенные сборы;

Акцизы (если товар является подакцизным);

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Декларант самостоятельно производит расчет суммы подлежащих уплате платежей и осуществляет их оплату в момент принятия товара к таможенному оформлению или до него.

Общая сумма таможенных платежей при импортной таможенной очистке при выпуске для внутреннего потребления производится следующим образом:

(1)

где

С – общая сумма платежей, Сп – сумма ввозной пошлины, С сб - сумма таможенных сборов, Са –сумма акцизов, Сндс - сумма НДС.

Оплата таможенных платежей может производится, как грузополучателем, так и грузоотправителем (DDP) так и экспедитором, таможенным сбором по поручению грузополучателя, грузоотправителя.

Расчет таможенной пошлины

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных ТмК ЕАЭС и (или) международными договорами государств - членов ЕАЭС (п. 1 ст. 77 ТмК ЕАЭС).

Размер таможенных пошлин зависит от того, какой товар ввозится. Ставки таможенных пошлин систематизированы в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и определяются Единым таможенным тарифом ЕАЭС (ЕТТ ЕАЭС).

Основой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость ввозимых (вывозимых) товаров и (или) объем товара в натуральном выражении.

Существует три основных вида таможенных пошлин (ст. 71 ТмК ЕАЭС):

- адвалорные ставки - ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости товаров (например, 15% от таможенной стоимости);

- специфические ставки, которые установлены в стоимостном выражении в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик), т.е. за определенную количественную единицу, которой может быть охарактеризован товар (например, 2 евро за 1 л). Стоимостное выражение специфических ставок привязано к евро либо к долларам США;

- комбинированные ставки - эти ставки сочетают свойства обоих предыдущих видов. Они предполагают одновременное применение адвалорной и специфической ставок или применение только той из них, которая позволяет получить большую сумму таможенной пошлины (например, 100%, но не менее 2 евро за 1 л).

7.2 Определение таможенных сборов

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТмК ЕАЭС и (или) законодательством государств - членов ЕАЭС (пункт 1 статьи 72 ТмК ЕАЭС).

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Таможенными органами Республики Беларусь взимаются таможенные сборы за:

¨ совершение таможенных операций;

¨ таможенное сопровождение товаров;

¨ выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

¨ принятие таможенными органами предварительного решения;

¨ включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей;

Сборы за совершение таможенных операций не уплачиваются при совершении таможенных операций в отношении:

¨ товаров, помещаемых под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, таможенного транзита, отказа в пользу государства, временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и специальную таможенную процедуру;

¨ транспортных средств международной перевозки и припасов;

¨ товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами либо личного пользования дипломатических и (или) административно-технических работников этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

¨ бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков и Международным союзом автомобильного транспорта;

¨ карнетов АТА или их частей, ввозимых в Республику Беларусь либо вывозимых из нее;

¨ товаров, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из Республики Беларусь с применением карнета АТА, при условии их полного освобождения от обложения таможенными пошлинами, налогами;

¨ товаров, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги;

¨ товаров, ввозимых в Республику Беларусь и (или) вывозимых из нее в целях ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;

¨ акцизных марок и контрольных (идентификационных) знаков, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из нее;

¨ товаров, ввозимых в Республику Беларусь в качестве международной технической помощи;

¨ иных товаров в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь;

Таблица 6 - Размеры таможенных сборов за совершение таможенных операций

Код группы товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС	Ставка таможенного сбора за совершение таможенных операций, в эквиваленте евро
1 - 26, 30, 31, 41 - 70, 72 - 83
27 - 29, 32 - 40, 71, 84 - 97

Сборы оплачиваются с оформляемой партии товара независимо от таможенной стоимости и количества ввозимого товара. Если в оформляемой партии несколько наименований товаров, то используется большая из предусмотренных для этих товаров ставка.

7.3 Расчет акцизов

Особенностью акцизов является их индивидуализация, т.е. привязка к конкретным товарам. Акцизы взимаются при ввозе на территорию Республики Беларусь только подакцизных товаров. Перечень подакцизных товаров предусмотрен Налоговым кодексом Республики Беларусь (НК).

При исчислении акцизов применяются следующие виды ставок акцизов:

Адвалорные, начисленные в процентах к стоимости товаров

Твердые (специфические), начисляемые в установленном размере за единицу измерения товаров.

Адвалорные ставки, начисленные в процентах к стоимости товаров

(2)

где

Са – сумма акцизов

Ба – налоговая база по товарам, подлежащим обложению акцизами;

А – адвалорная ставка акцизов, %

Налоговая база определятся по формуле:

(3)

где

Т – таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп – сумма ввозной таможенной пошлины

Ссб- сумма таможенного сбора

Твердые (специфические )ставки, начисляемые в установленном размере за единицу измерения товаров

(4)

где

Кт – количество товара в единицах измерения , по отношению к которым установлена ставка акцизов (например, за литр);

А – установленная ставка акцизов за единицу товара.

7.4 Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

При ввозе товаров НДС уплачивается, в зависимости от вида ввозимого товара, по следующим ставкам: 10, 20 процентов.

Ставка 10 процентов установлена в отношении ввозимых продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

В настоящее время Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, определен Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей".

Все остальные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, облагаются налогом по ставке 20 процентов.

Чтобы правильно применить ту или иную ставку НДС при ввозе товара на территорию Республики Беларусь, необходимо, прежде всего, определить классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС и сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. По ввозимым товарам следует руководствоваться кодами, указанными в таможенных документах. При наличии кода ввозимого товара в соответствующем перечне применяется ставка налога в размере 10%.

При отсутствии кода ввозимого товара в соответствующем перечне применяется ставка в размере 20%.

Методологически порядок исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товара на территорию Республики Беларусь изложен НК и определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

- подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить таможенному органу, определяется по следующей формуле:

(5)

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость в белорусских рублях;

- налоговая база, в расчете которой участвуют:

Т - таможенная стоимость ввозимого товара в белорусских рублях;

Сп- подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины в белорусских рублях;

Са- подлежащая уплате сумма акциза в белорусских рублях;

Сндс - ставка НДС в процентах (10%, 20%)

Страна происхождения товара

К товарам может применяться режим наибольшего благоприятствования или преференциальный режим (тарифные льготы) при условии надлежащего удостоверения об их происхождении.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством ЕАЭС.

Определение страны происхождения товаров осуществляется в соответствии с международными договорами государств - членов ЕАЭС, регулирующими правила определения страны происхождения товаров.

Определение страны происхождения товаров, происходящих с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в соответствии с законодательством такого государства - члена ЕАЭС, если иное не установлено международными договорами.

Для удостоверения страны происхождения таможенный орган вправе требовать сертификат происхождения формы А, который, как правило, выдает торгово-промышленная палата страны-экспортера, а в некоторых государствах — таможня.

Товарами, однозначно происходящими из определенной страны, считаются товары, которые полностью произведены в данной стране. Это определение закреплено в Европейском таможенном кодексе, рекомендациях Всемирной таможенной организации, национальных законодательствах, им руководству­ются при составлении международных торговых договоров. В перечень таких товаров входят:

• полезные ископаемые, добытые из недр, в территориальных водах данного государства или на морском дне;

• продукция растительного происхождения, собранная в данной стране;

• животные, родившиеся и выращенные в данной стране;

• продукция, полученная от выращенных в данной стране животных;

• продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;

• продукция рыболовной отрасли и иная продукция, полученная судном данной страны, а также продукты ее переработки, произведенные на рыболовном судне;

• продукты, полученные с морского дна или из морских недр вне территориальных вод данного государства при условии, что оно обладает исключительным правом на разработку этого морского дна или морских недр;

а отходы и лом, полученные в данном государстве в результате операций по производству и обработке, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данном государстве и используемые только для переработки во вторичное сырье;

• товары, которые произведены в данной стране исключительно из продукции, перечисленной в вышеприведенных пунктах.

Товары, считающиеся не происходящими из данной страны. Это товары, хотя бы и импортируемые из данной страны и произведенные из ее сырья, но прошедшие обработку в другом государстве. Так, товар, ввезенный из США, но перед этим обработанный в Латвии (т.е. на территории Европейского союза), утрачивает свое американское происхождение, несмот­ря на то, что был произведен из американского сырья, так что конечный товар будет считаться не происходящим из США.

Изменение описывающих знаков в товарной позиции поHS — критерий, применяемый к продукту, прошедшему достаточную переработку или обработку, так что описывающая конечный товар позиция (четыре первых знака по HS) отличается от первоначальных позиций каждого из использованных в производстве товаров.

Преимуществом данного метода является возможность точно и объективно сформулировать условия, которые определяют происхождение товара, и производителю несложно предъявить доказательства того, что они выполнены. Например, если сырье для производства товара импортировано, это можно установить, сличив коды товара в декларациях об импорте и экспорте. Но есть и недостаток: сложность составления списков исключений, необходимость их регулярного обновления в свете достижений технического развития и исходя из изменения экономической ситуации. При этом описания процессов переработки и обработки не должны быть чрезмерно сложными, поскольку в противном случае даже самый добросовестный производитель может допустить ошибку.

Перечни операций по переработке и обработке содержат описания технических операций (квалифицирующих процессов) по переработке или обработке продукции, которые считаются достаточными. Их использование имеет те же преимущества и недостатки, что и метод изменения позиции по HS.

Ad valorem, или правило процентной доли добавленной стоимости (адвалорной доли) — метод определения происхождения товара в зависимости от объема переработки или обработки, осуществленной в данной стране, т.е. от добавленной стоимости, приобретенной товаром в процессе обработки. Если в результате добавленная стоимость достигает определенной доли или превышает определенный процент в цене конечной продукции, товары приобретают статус происхождения того государства, в котором была произведена соответствующая переработка или обработка.

Добавленная стоимость рассчитывается исходя из стоимости материалов или составных частей иностранного или неизвестного происхождения, которые используются в переработке или обработке. Товары сохраняют происхождение данной страны, только если стоимость материалов или составных частей не превышает определенной процентной доли в стоимости конеч­ной продукции. Практически данный метод представляет собой сравнение стоимости материалов импортного или неизвестного происхождения со стоимостью конечного продукта (например, декларированная стоимость материалов при импорте сравнивается с заводской ценой конечного продукта).

Стоимость импортируемых материалов или материалов неизвестного происхождения, как правило, определяется по цене материалов при их ввозе в страну или их закупочной цене. Сто­имость товаров при экспорте обычно рассчитывается исходя из производственных затрат, цены на условиях франко-завод или экспортной цены.

Преимуществами данного метода являются его точность и простота в применении. Стоимость составных материалов им­портного или неизвестного происхождения можно определить на основе доступных коммерческих сообщений или документов. Если стоимость экспортируемого товара основана на цене франко-завод или экспортной цене, то обе цены, как правило, легко устанавливаются и подтверждаются коммерческими счетами (инвойсами) и коммерческими сообщениями торговой организации. Трудности возникают в пограничных случаях, когда из-за ничтожных отклонений в ту или иную сторону от установленного процентного уровня нельзя с полной уверенностью однозначно определить происхождение товара. Кроме того, про­блемы порождаются колебаниями мировых цен на сырьевые ре­сурсы и флюктуацией валютных курсов, порой настолько выра­женными, что искажение в результатах неизбежны. И наконец, существенным недостатком данного метода является сложность определения общих производственных затрат или затрат на ис­пользованные материалы при расчете добавленной стоимости. 1С тому же затраты могут иметь различные характеристики и описания в стране-импортере и стране-экспортере.

Процентная доля добавленной стоимости рассчитывается по формуле:

Рц - Р ст. имп

Ац = -------------- х 100% (6)

Рц

где:

Ац - процентная доля добавленной стоимости;

Рц - цена конечной продукции на условиях франко-завод изготовителя с учетом прибыли предприятия;

Р ст. имп - таможенная стоимость иностранных товаров, использованных для изготовления (получения) товаров.

В расчет цены конечной продукции включаются:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

РАЗДЕЛ 2 ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И ФАКТОРЫ РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ ЛОГИСТИКИ

Вопросы и задания для самоподготовки

1. Дайте определение международной логистики, охаракте­ризуйте ее предмет и метод.

2. Перечислите экономико-организационные факторы, со­действующие глобализации логистической деятельности пред­приятий.

3. Каковы основные движущие силы глобализации в логис­тике?

4. Как влияет устойчивый рост международной торговли на развитие процессов глобализации в логистике?

5. Охарактеризуйте влияние регионализации на развитие международной логистики.

6. Опора на логистическую цепочку и развитие современных технологий как движущая сила международной логистики.

7. Каковы особенности международной логистики?

8. Охарактеризуйте способы реализации международных логистических стратегий.

9. Какие модели управления международными логистичес­кими операциями вам известны?

10. Охарактеризуйте уровни глобализации в международной логистике. На каких уровнях глобализации находятся производители Республики Беларусь, ориентированные на экспорт, ответ обоснуйте.

11. Назовите барьеры в глобальном логистическом менед­жменте.

12. Какие факторы определяют основные различия между­народных и национальных цепей поставок?

13. Подготовьте реферат по одному из указанных вопросов.