Порядок исчисления и уплаты акцизов в таможенном деле
Налогоплательщики таможенного акциза - это лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые таковыми в соответствии с ТК ТС. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачивает декларант либо иное лицо. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить акцизы, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов.
К подакцизным товарам относятся:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачные изделия;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении спиртосодержащих лекарственных, лечебнопрофилактических, диагностических средств, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:
o копии регистрационного удостоверения о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения, заверенной согласно установленному порядку;
o подтверждения Минздравсоцразвития России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения.
Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении препаратов ветеринарного назначения, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при предъявлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:
o заверенной копии регистрационного удостоверения государственной регистрации оформляемого товара в качестве ветеринарного препарата;
o подтверждения о государственной регистрации оформляемого товара.
Не рассматривается как подакцизный товар парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 270 мл, прошедшая государственную регистрацию: до 1 октября 1999 г. - в Минсельхозпроде России или Минэкономики России; с 1 октября 1999 г. - в Минздравсоцразвития России.
Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении парфюмерно-косметической продукции, ввозимой на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими ее таможенное оформление, только при представлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:
o заверенной копии регистрационного удостоверения Минздравсоцразвития России (Минсельхоза России или Минэкономразвития России) о государственной регистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции;
o подтверждения Минздравсоцразвития России (Минсельхоза России или Минэкономразвития России) о государственной регистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции.
К подакцизной спиртосодержащей продукции относится в том числе парфюмерно-косметическая продукция в виде твердых и прессованных материалов, не прошедшая государственную регистрацию. При этом заключения и разъяснения таможенных лабораторий не могут служить основанием для предоставления освобождения такой продукции от обложения акцизами.
Необходимым и достаточным условием для невзимания акцизов является регистрационное удостоверение, выданное участнику ВЭД. При отсутствии такого удостоверения образцы продукции направляются на таможенное исследование для установления наличия в них этилового спирта и его концентрации, так как наличие в продукции денатурирующих добавок не является основанием для ее освобождения от акцизов.
При наличии удостоверения Минздравсоцразвития России по парфюмерно-косметической продукции, ранее выпущенной для свободного обращения с уплатой акцизов, производится возврат или зачет в счет будущих таможенных платежей излишне уплаченных сумм акцизов, если выполняются следующие условия:
а) наименование зарегистрированной продукции соответствует ранее ввезенной;
б) продукция произведена одним и тем же иностранным лицом;
в) продукция одного фирменного наименования ввозилась одним и тем же импортером.
Не рассматриваются как подакцизные товары:
o спирт питьевой ректифицированный - этиловый спирт, разведенный умягченной водой до крепости 95%;
o коньячный спирт (молодой) - продукт крепостью 62,0-70,0 об.%, полученный путем фракционированной дистилляции коньячных виноматериалов, находящийся без контакта с древесиной дуба, поставляемый в емкостях наливом не менее 200 л для использования в производстве на винодельческих предприятиях;
o коньячный спирт - выдержанный продукт крепостью 55,0-70,0 об.%, получаемый путем выдержки молодого коньячного спирта в дубовых бочках или емкостях, наливом не менее 200 л для использования на винодельческих предприятиях;
o виноматериалы для производства винопродукпии, соответствующие требованиям технологической инструкции для вина определенного наименования, поставляемые на винодельческие предприятия наливом в железнодорожных цистернах, автоцистернах и морским транспортом и предназначенные после обработки и фильтрования для обязательной расфасовки (розлива) в потребительскую тару;
o товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
o денатурированная спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, которая содержит денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовлена в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией.
Для целей таможенного оформления денатурированной спиртосодержащей продукции из пищевого или непищевого сырья, ввозимой на территорию РФ, с освобождением от акциза декларант в момент таможенного оформления должен представить письменное подтверждение Минсельхоза России или Минэкономразвития России соответственно о наличии в спиртосодержащей продукции денатурирующих добавок, исключающих возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции, и ее соответствии нормативной документации.
По вопросу правомерности таможенного оформления без взимания акцизов спиртосодержащей продукции, которая содержит денатурирующие добавки, не включенные в перечень денатурирующих добавок (ингредиентов) для этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья (перечень денатуратов), ГТК России письмом от 30 мая 2000 г. № 01-06/14288 "О денатурированной спиртосодержащей продукции" разъяснил, что акцизами не облагается спиртосодержащая денатурированная продукция, прошедшая государственную регистрацию и содержащая денатурированные добавки, включенные в перечень денатуратов. Декларанту рекомендуется вместе с регистрационным удостоверением представлять копию заключения департамента Госсанэпиднадзора Минздравсоцразвития России. В ином случае пробы (образцы) товара направляются в таможенную лабораторию на экспертизу. Если из заключений департамента либо акта экспертизы следует, что спиртосодержащая продукция содержит денатурирующие добавки, не включенные в перечень денатуратов, акцизы подлежат уплате.
Для целей таможенного оформления автомобилей легковых с ручным управлением, ввозимых на территорию РФ организациями с предоставлением льгот по уплате акцизов, декларант должен представить в таможенный орган подтверждение территориального органа социальной защиты населения, согласованное с Рострудом, о том, что автомобили поставляются для данного или данных территориальных органов социальной защиты. При этом в ФТС России производится условное начисление акцизов.
Суммы акцизов и пени за просрочку их уплаты взыскиваются в бесспорном порядке в случаях:
а) непредставления в шестимесячный срок в таможенный орган, производивший таможенное оформление автомобилей, нарядов, выданных территориальными органами защиты населения, на получение инвалидами автомобилей, а также выдачи автомобилей инвалидам, находящимся в домах-интернатах для престарелых и инвалидов, профессионально-технических училищах-интернатах и техникумах-интернатах системы социальной защиты населения;
б) если часть автомобилей из ввезенной партии по техническому состоянию признана непригодной к эксплуатации инвалидами и не может быть им выдана.
Не облагается акцизами курительный табак в том случае, если он предназначается для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозится предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для его использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с такими предприятиями.