Учет финансового результата в организациях розничной торговли
Финансовый результат – это прирост или уменьшение стоимости собствен- ного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предприниматель- ской деятельности за отчетный период. Прибыль (убыток) – экономическая ка- тегория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности ор- ганизации. Прибыль является превращенной формой прибавочной стоимости, выступающей как излишек выручки от продажи товаров над затратами капита-
ла. Убыток – это потеря материальных и денежных ресурсов организаций в ре-
зультате превышения затрат на производство и сбыт продукции над выручкой
от ее реализации, превышения расходов над доходами, неэффективного хозяй-
ствования, недостатков в ценообразовании.
Бухгалтерская прибыль (убыток) определяется как разница между доходами
и расходами, исчисленными в порядке, установленном нормативными право-
выми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.
Для учета процесса реализации товаров Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 90 «Продажи» – операционно-результатный, используемый для отражения на нем процесса перехода права собственности на товары, гото- вую продукцию, работу и услуги. Особенностью этого счета является то, что реализованные товары, готовая продукция, работы, услуги отражаются на нем одновременно в разрезе субсчетов в двух оценках: по субсчету 90-1 «Продажи»
– по цене продажи покупателю, а по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» –
по фактической себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, ус- луг. Это позволяет организации определить и отразить в учете финансовый ре- зультат от обычных видов деятельности на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Если показатель субсчета 90-1 «Продажи» включает суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, то дополнительно от- крываются субсчета:
90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4, 90-5 «Экспортные пошли- ны». Аналогично могут открываться субсчета по другим целевым составляю- щим цены, что предусмотрено Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета.
Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата про- дажи товаров, готовой продукции, работ, услуг за месяц (другой необходимый период), но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и
убытках. То есть этот счет отражает бухгалтерскую информацию кумулятивно
– нарастающим итогом в течение года.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю, элементом учетной политики является выбор метода определения финансового результата от
обычных видов деятельности и алгоритм прохождения бухгалтерской инфор-
мации на счетах, включенных в рабочий план счетов, с учетом применяемых оценок по товарам и торговым услугам.
Прибыль (убыток) от продажи товаров определяется как разница между ва-
ловым до-ходом торговли и издержками обращения, относящимися к реализо-
ванным товарам. Сумма реализованных торговых надбавок (валовой доход тор- говли) есть разница между выручкой от продажи товаров и покупной стоимо- стью проданных товаров. Если товары учитываются по покупной стоимости при организации учета по количественно-стоимостной схеме, то валовой доход торговли специально не рассчитывается, поскольку определяется автоматиче- ски в результате записей по отражению в учете реализации (без НДС) и списа- нию реализованных товаров.
При организации учета по стоимостной схеме покупная стоимость реализо-
ванных товаров определяется расчетным путем по формуле:
Р = Он + П – Ок,
где Он – остаток товаров на начало периода; П – поступление товаров за от-
четный период; Ок – остаток товаров на конец периода.
Если товары учитываются по продажным ценам, то валовой доход торговли определяется способами: по общему товарообороту, по ассортименту товаро-
оборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров или методом сплошной идентификации.
При любом варианте оценки товаров на субсчете 90-1 «Продажи», в органи-
зациях розничной торговли, отражается продажная стоимость реализованных товаров и торговых услуг в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с покупателями (только при расчетах с юридическими лицами при выставлении им счета-фактуры). Экономическое содержание пока- зателей субсчета 90-1 «Продажи», в зависимости от принятой учетной полити-
ки, в бухгалтерском учете найдет отражение в корреспонденции счетов. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» при любом варианте оценки товаров
отражаются расходы, связанные с продажей товаров и торговых услуг:
– расходы отчетного периода (издержки обращения нераспределяемые);
– транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам (издержки обращения распределяемые).
При организации учета товаров в продажной стоимости, с учетом торговой надбавки, на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» будут отражаться хозяйст-
венные операции списания продажной стоимости реализованных товаров и ва- лового дохода торговли (реализованной торговой надбавки) методом «красного сторно».
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов за месяц по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стои- мость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» с кредитовым оборотом
за месяц по субсчету 90-1 «Продажи». Выявленная разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключи- тельным оборотом отчетного месяца по дебету (кредиту) субсчета 90-9 «При-
быль/убыток от продаж» и по кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».
В бухгалтерском учете выявленный финансовый результат от обычных видов деятельности будет отражаться на счетах кумулятивным методом в течение го-
да.
Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в общеустановленном порядке. В табл. 1.17 отражена кор- респонденция счетов по учету результатов хозяйственной деятельности пред- приятия розничной торговли.
Корреспонденция счетов по учету результатов хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли
Таблица 1.17
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Выручка-брутто от продажи товаров (НДС в товарообороте) | 90-1 | ||
| Начислена в конце месяца сумма НДС от объема продаж (товарооборота) | 90-3 | ||
| Выручка-нетто от продажи товаров отражена на отдельном счетчике ККМ (товарооборот не включает НДС) | 90-1 | ||
| Сумма НДС, относящаяся к выручке-нетто, отражена на отдельном счетчике ККМ | |||
| Выставлен счет-фактура покупателю товаров (выручка - брутто) | 90-1 | ||
| НДС в сумме выставленного счета-фактуры (выручка-брутто) | 90-3 | ||
| Выставлен счет-фактура покупателю товаров (выручка-нетто) | 90-1 | ||
| НДС в сумме выставленного счета-фактуры (выручка-нетто) | |||
| Списана покупная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41-2 | |
| Списана продажная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41-2 | |
| Списана «красным сторно» реализованная торговая надбавка (товары учитываются в продажной стоимости) | 90-2 | ||
| Списаны издержки обращения отчетного периода (не распределяемые) | 90-2 | ||
| Списаны издержки обращения отчетного периода (рас- пределяемые – транспортные расходы) | 90-2 | ||
| Определение в конце месяца суммы прибыли по обычным видам деятельности | 90-9 | ||
| Определение в конце месяца суммы убытка по обычным видам деятельности | 90-9 | ||
| Определение в конце месяца суммы прибыли по прочим операциям | 91-9 | ||
| Определение в конце месяца суммы убытка по прочим операциям | 91-9 |
Пример .1.8. За месяц магазином реализовано товаров на сумму –
590 000 руб. (без учета НДС) по договору розничной купли-продажи. Остаток товаров на конец месяца – 785 900 руб. Сумма транспортных расходов на нача-
ло месяца (без учета НДС) – 94 000 руб., по поступившим за месяц товарам –
33 000 руб. Сумма торговой надбавки на начало месяца (без учета НДС) –
432 000 руб., по поступившим за месяц товарам – 333 000 руб. Сумма издержек обращения за месяц составила – 120 000 руб.
Отразить факты хозяйственной жизни магазина.
Решение представлено в бухгалтерских записях к примеру:
1. Д 50 Касса» К 90-1 «Выручка» – доход от продажи товаров за месяц в сумме 590 000 руб. поступил в кассу;
2. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» – списаны
транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам – 54,49 руб.
(94 000 + 33 000) : (785 000 + 590 000) х 100 х 590 000 : 100);
3. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» – списана ме-
тодом «красного сторно» сумма реализованной торговой надбавки (ВДТ) –
328 255 руб. (432 000 + 333 000) : (785 000 + 590 000) х 100 х 590 000 : 100);
4. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле» –
списаны товары, реализованные за месяц, в сумме 590 000 руб.;
5. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» – списаны издержки обращения отчетного периода – 120 000 руб.;
6. Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» – при-
быль за месяц составила – 208 200,51 руб. (590 000 – (590 000 – 328 255 +
+ 54,49 + 120 000)).
Учет комиссионной торговли
Одной из форм продажи товаров является реализация товаров по договорам комиссии. Взаимоотношения сторон по договору комиссии регулируются статьями 990–1004 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно правовым нормам по договору комиссии (ст. 990) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение со- вершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без ука-
зания срока его действия, с указанием или без указания территории его испол-
нения. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Вещи, поступившие к комиссио- неру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, яв- ляются собственностью последнего (ст. 996). При этом комиссионер вправе в целях обеспечения своих требований по договору в соответствии со статьей 359
ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче ко-
митенту либо лицу, указанному комитентом.
Комиссионер вправе в целях исполнения договора комиссии заключить до-
говор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия суб-
комиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер при-
обретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в соответствии с договором, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполне-
ние комиссионного поручения суммы. В случае, когда комиссионер принимает
на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом, комитент обязан уплатить дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленном
в договоре комиссии. При этом если третье лицо не исполнит договорных обя-
зательств, комиссионер возмещает ущерб комитенту. Если договор комиссии
не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраня-
ет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
Когда в договоре комиссии не предусмотрен размер вознаграждения или
порядок его уплаты и размер вознаграждения не может быть определен из ус- ловий договора, то вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом п. 3 ст. 424 ГК РФ. Статьей предусмотрено, что исполнение договора должно быть определено по цене, которая при срав- нимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы, ус- луги.
Комиссионер отвечает (ст. 998 ГК РФ) перед комитентом за утрату, недос-
тачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.
Таким образом, Гражданский кодекс определяет права, обязанности и ответ-
ственность сторон по договору комиссии.
Предметом договора комиссии могут быть сделки купли-продажи товаров, ценных бумаг, основных средств и др. Существуют следующие договоры ко- миссии: на продажу, на покупку, делькредере. Делькредере – это ручательство
(с имущественной ответственностью, без имущественной ответственности тор-
гового агента) за выполнение другим лицом обязательств по комиссионной сделке. Обычно принятие на себя делькредере оплачивается особым вознагра-
ждением. В гражданском праве поручительство комиссионера перед комитен-
том за исполнение сделки – это делькредере.
Формой комиссионной торговли является также консигнация – продажа то-
варов за границу, при которой владелец (консигнант) отправляет находящемуся там своему комиссионеру (консигнатору) партии товаров для реализации.
Наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по
которому комитент передает товары комиссионеру и тот продает их. Договор комиссии на продажу используется в розничной и оптовой торговле.
Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 г. № 569 (с изм. от
12.10.1999 г.) утверждены Правила комиссионной торговли непродовольствен-
ными товарами. Настоящие правила разработаны в соответствии с Законом РФ
«О защите прав потребителей» и регулируют отношения между комиссионером
и комитентом по договору комиссии, а также комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию.
Под комиссионером понимается организация, независимо от организацион-
но-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществ-
ляющий продажу товаров, принятых на комиссию, по договору розничной куп-
ли-продажи.
Под комитентом понимается гражданин, сдавший товар на комиссию с це-
лью продажи товара комиссионером за вознаграждение.
Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерения приобрести товар исключительно для личных нужд, не связанных с извлечением прибыли.
Товары на комиссию принимаются от граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.
За комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на ко-
миссию, до момента его продажи покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством.
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреж-
дение находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи.
Комиссионер обязан довести до сведения комитентов и покупателей фир- менное наименование своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске органи- зации. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий комиссионную торговлю товарами, должен предоставить комитенту и покупателю информа-
цию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа.
Если деятельность, осуществляемая комиссионером, подлежит лицензиро- ванию, то он обязан предоставить информацию о номере и сроке действия ли- цензии, а также об органе, ее выдавшем.
Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 утверждены также
Правила продажи отдельных видов товаров.
По соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию прини- маются непродовольственные товары как новые, так и бывшие в употреблении. Прием товаров на комиссию оформляется договором комиссии, который подписывают комитент и комиссионер. На принятый для реализации товар со- ставляется акт, квитанция, накладная или опись. Вид документа устанавливает-
ся комиссионером самостоятельно, в него могут быть включены дополнитель- ные условия, не ущемляющие права комитента. Документы составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.
Автомобили, мотоциклы и другие виды транспортных средств, номерные агрегаты к ним как отечественные, так и иностранного производства, подлежа-
щие государственной регистрации в установленном законодательством РФ по- рядке, принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на них. Транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию РФ гражданами,
принимаются на комиссию при наличии паспортов транспортных средств, вы-
данных таможенными органами РФ.
Изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимаются на комиссию в соответствии с требованиями, предусмотренными Правилами про-
дажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительст-
ва РФ.
Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата производится с со- блюдением требований законодательства РФ, регулирующего порядок реализа- ции предметов антиквариата.
Прием на комиссию и продажа гражданского оружия осуществляется в со- ответствии с требованиями Федерального закона «Об оружии», других норма- тивных актов РФ, регулирующих оборот гражданского оружия и боеприпасов к нему на территории РФ.
Газовые плиты и баллоны принимаются на комиссию при наличии докумен-
та, подтверждающего их пригодность к использованию по назначению, выда-
ваемого соответствующими службами газового хозяйства.
На комиссию не принимаются товары, которые в соответствии с законода- тельством РФ изъяты из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, а также товары, не подлежащие возврату или обмену на аналогич-
ный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплекта-
ции:
– товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях;
– предметы личной гигиены;
– парфюмерно-косметические товары;
– изделия швейные и трикотажные бельевые;
– изделия чулочно-носочные;
– изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами;
– изделия из полимерных материалов разового использования;
– товары бытовой химии;
– лекарственные средства.
При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется ярлык, а на мелкие изделия – ценник, где указываются сведения, характеризующие состояние то-
вара.
Товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлении документа,
удостоверяющего личность.
В бухгалтерском учете комиссионера принятые на комиссию товары будут отражены на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в оцен-
ке, обусловленной договором комиссии.
Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комис-
сии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
При возврате товара комитент, предъявивший договор комиссии, удостове-
рение личности, расписывается в получении вещи на оборотной стороне переч-
ня товаров, принятых на комиссию, где указана сумма, взимаемая с него за хранение этой вещи.
Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный яр-
лык принимаются материально-ответственным лицом и по реестру (описи)
сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.
В бухгалтерском учете возврат товара и возмещение убытков комиссионеру отражаются корреспонденцией счетов, как списание с материально-
ответственного лица товаров, возвращенных комитенту и получение прочих доходов комиссионером.
Цена товара определяется по соглашению сторон, как и сумма комиссион-
ного вознаграждения, которое должно быть уплачено после исполнения дого-
вора комиссии.
Порядок переоценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются ко-
миссионером и комитентом при заключении договора комиссии.
Проведение переоценок товаров отражается в прилагаемом к договору пе-
речню товаров, товарном ярлыке, ценнике.
Акт переоценки товаров передается материально-ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта делается
отметка об изменении цены товара во втором экземпляре перечня товара и в учетной карточке.
Изменение цены товара в бухгалтерском учете отразится на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
С организациями, реализующими товары, поставщики, выпускающие пода-
рочные сертификаты, заключают договор агентский, комиссии или поручения.
Подарочный сертификат – это выполненный на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карты документ, предоставляющий право предъявите-
лю сертификата обменять его в организации, которая участвует в акции, на то- вары в сумме номинала сертификата. Подарочный сертификат выдается лицу, оплатившему его. Если стоимость товаров, выбранных предъявителем серти-
фиката, выше номинала, то он доплачивает разницу торговой организации, а если ниже, то разница, как правило, не возвращается. Обмен подарочного сер- тификата на деньги не допускается. Сертификат имеет срок действия, по исте-
чении которого теряет свою силу.
За каждый проданный сертификат продавец (комиссионер) получает комис-
сионное вознаграждение согласно договору, которое может быть удержано им
из дохода комитента, а может быть впоследствии перечислено комитентом от-
дельным платежным поручением.
Товары, принятые на комиссию, поступают в торговый зал не позднее сле- дующего дня после их приема, за исключением выходных и праздничных дней. Если товары по вине комиссионера поступили в продажу позднее, комиссионе- ром уплачивается комитенту неустойка в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3 % причитающейся комиссионеру суммы вознагражде- ния за каждый день просрочки.
В бухгалтерском учете комиссионера такие операции отражаются коррес-
понденцией счетов, как прочие расходы комитента.
Принятое на себя поручение по продаже товара комиссионер обязан испол- нить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указа- ниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких условий – в со- ответствии с обычаями делового оборота.
Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятель-
ствам дела это необходимо в интересах комитента. Комиссионер обязан уведо-
мить комитента о допущенных отступлениях.
Новый товар с недостатками, не обнаруженными при приеме его на комис- сию и выявленными до продажи покупателю, снимается с реализации и воз- вращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине ко-
миссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. Снятие с продажи товара оформляется соответствующим актом, составляемым предста- вителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером и матери-
ально-ответственным лицом) с обязательным указанием причин: возврат коми-
тенту, ремонт, химчистка.
При продаже товара комиссионер выписывает товарный чек, в котором ука- зывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты то- вара. Кассир, получив от покупателя деньги, печатает кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на который ставит штамп «оплаче- но».
Товарные чеки со штампом «оплачено» записываются в реестр договоров. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитен- том составляется справка, где указываются номер договора, наименование про-
данных товаров, их количество и цена.
Товарные чеки с их реестром и справкой прикладываются к товарному от-
чету и сдаются в бухгалтерию. Их суммовые итоги сверяются с показателями кассовых отчетов.
Бухгалтером на основании проверенных кассовых и товарных отчетов про-
изводятся записи на счетах по начислению дохода комиссионеру и списанию товаров реализованных.
После продажи товаров договоры и перечни, справки, заполненные и под-
писанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с рас-
поряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, пе- речни и справки хранятся в картотеке кассы.
Выплата денег комитенту за проданный товар производится не позднее, чем
на третий день после его продажи. При задержке выплаты денег комитенту по вине комиссионера последний уплачивает комитенту неустойку согласно усло- виям договора.
Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и до- кумент, удостоверяющий личность. При получении денег комитент расписыва- ется в договоре (на втором экземпляре) и в расходном кассовом ордере. По же-
ланию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечис-
лены комитенту на счет в банке.
При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата комитенту производится на основании справки-распоряжении комиссионера после сверки
данных с учетной карточкой; при окончательном расчете в кассу передаются договор и перечень.
Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтером после проверки кассового отчета простав- ляется на договоре и справке штамп «погашено».
В конце месяца в бухгалтерском учете комиссионера списываются издержки
обращения, и определяется финансовый результат в общеустановленном по-
рядке.
В комиссионном магазине в сроки, предусмотренные законодательством и учетной политикой, проводят инвентаризацию товаров. Результаты инвентари-
зации отражаются учетными записями на балансовых и забалансовых счетах.
Поскольку комиссионер несет полную ответственность перед комитентом за утрату и повреждение товара, принятого на комиссию, то он обязан возместить комитенту ущерб. Размер и порядок возмещения нанесенного комитенту ущер-
ба определяется соглашением сторон, а в случае не достижения согласия – в судебном порядке.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету тор- говых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены постановлением Госкомстата России от
25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций». Согласно п. 1.4 указанно-
го документа при учете торговых операций в комиссионной торговле исполь-
зуются следующие формы:
– № КОМИС – 1 «Перечень товаров, принятых на комиссию»;
– № КОМИС – 1а «Перечень принятых на комиссию транспортных средств
(автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)»;
– № КОМИС – 2 «Товарный ярлык»;
– № КОМИС – 3 « Акт об уценке»;
– № КОМИС – 4 «Справка о продаже товаров, принятых на комиссию»;
– № КОМИС – 5 «»Акт о снятии товара с продажи»;
– № КОМИС – 6 «Карточка учета товаров и расчетов по договорам комис-
сии»;
– № КОМИС – 7 «Ведомость учета платежей, полученных за хранение не-
проданных товаров»;
– № КОМИС – 8 «Журнал учета приема на комиссию и продажи транспорт-
ных средств (автомобилей, мотоциклов и номерных узлов агрегатов)».
Товарный ярлык (форма № КОМИС – 2) оформляют, принимая товары на комиссию. Его составляют в одном экземпляре. Документ подписывается ко- миссионером (приемщиком) и комитентом и прикрепляется к каждой вещи.
После очередной уценке товара, которую оформляют актом (форма № КО-
МИС – 3), в товарном ярлыке отражают: новую цену, номер акта, дату уценки.
Справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС – 4)
применяется для расчетов с комитентом, а также когда комиссионные товары проданы не полностью, а частично. В справке указывают номер договора, на- именование проданного товара, его количество и стоимость.
Акт о снятии с продажи (форма № КОМИС – 5) составляют при снятии то- вара с продажи. В нем указывают цель снятия, в частности: возврат комитенту, передачу на ремонт, передачу в химчистку, уценку и др.
Указанные унифицированные формы применяются в том случае, если коми-
тент – физическое лицо.
Стимулирование покупателей осуществляется путем предоставления комис-
сионером торговых скидок. Дисконтные карты – достаточно распространенный
в розничной торговле способ предоставления таких скидок. Фактическая себе- стоимость дисконтных карт слагается из затрат на изготовление карточек, на рекламу дисконта и т. п.
Покупатели получают дисконтные карты бесплатно, либо приобретая их у магазина за плату. Это зависит от принятой учетной политики. На счете 10
«Материалы» комиссионер отражает фактическую себестоимость дисконтных карт в том случае, если карты передаются покупателям бесплатно. После чего стоимость карт включается в расходы на продажу.
Если дисконтные карты продаются покупателям, то в учете комиссионера отражается реализация товара. При этом затраты на изготовление карт учиты- ваются как себестоимость этого товара.
Пример 2.1. Предприятие розничной комиссионной торговли «С» выпусти-
ло 2000 дисконтных карт. Затраты на их изготовление составили 16 520 руб. (в том числе НДС 180 %). Дисконтные карты, согласно учетной политике, пере- даются клиентам бесплатно при приобретении товаров на сумму более
3000 руб. В отчетном периоде покупателям передано 400 карт.
Отразить факты хозяйственной жизни магазина.
Решение представлено в бухгалтерских записях к примеру.
1. Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
приняты к учету дисконтные карты на сумму 14 000 руб.;
2. Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» – учтен НДС в сумме 2520 руб.;
3. Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «НДС по приобретенным цен-
ностям» – принят к вычету НДС в сумме 2520 руб.;
4. Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Материалы» – списана стоимость карт, пе-
реданных покупателям, в сумме 2800 руб.(14 000 : 2 000 х 400)
В табл. 2.1 отражена корреспонденция счетов по учету хозяйственных опе-
раций в розничной комиссионной торговле.
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций в розничной комиссионной торговле
Таблица 2.1
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Приняты товары на комиссию | |||
| Возврат собственнику товаров, принятых на комиссию | |||
| Сумма, взыскиваемая с комитента за хранение товаров | 91-1 | ||
| Оплачена комитентом сумма за хранение товаров | |||
| Дооценка товаров, принятых на комиссию | |||
| Уценка товаров, принятых на комиссию | |||
| Начислена, за несоблюдение договорных обязательств, неустойка в пользу комитента | 91-2 | ||
| Неустойка, в размере, определенном договором, вы- плачена комитенту | |||
| Сумма от продажи комиссионных товаров, поступив- шая в кассу комиссионера |
Окончание табл. 2.1
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Доход от продажи товаров в сумме комиссионного вознаграждения | 90-1 | ||
| Начислена сумма НДС от объема продаж (комиссион- ного вознаграждения) | 90-3 | ||
| Списаны товары реализованные | |||
| Погашена комитентская задолженность | 50, 51 | ||
| Недостача товаров по учетным ценам (забалансовый учет) | |||
| Недостача товаров в сумме комитентской задолженно- сти | |||
| Недостача товаров в сумме комиссионного вознаграж- дения | |||
| Недостача товаров по учетным ценам отнесена на ви- новное лицо | |||
| Доход от взыскания недостачи товаров | 91-1 | ||
| Недостача товаров по учетным ценам списана на рас- ходы организации | 91-2 | ||
| Излишки товаров приняты к учету по рыночной стои- мости | 91-1 | ||
| Списаны в конце месяца издержки обращения | 90-2 | ||
| Определение в конце месяца прибыли по прочим опе- рациям | 91-9 | ||
| Определение в конце месяца убытка по прочим опера- циям | 91-9 | ||
| Определение в конце месяца прибыли по обычным ви- дам деятельности | 90-9 | ||
| Определение в конце месяца убытка по обычным ви- дам деятельности | 90-9 |
Пример 2.2. По приказу руководителя комиссионного магазина недостача
товаров в учетной стоимости взыскивается с материально ответственного лица
в сумме 10 000 руб. путем удержания из заработной платы работника. Комис-
сионное вознаграждение, согласно договору комиссии, установлено в размере
30 % от учетной стоимости товара. Организация розничной торговли является плательщиком НДС.
Отразить факты хозяйственной жизни магазина.
Решение представлено в бухгалтерских записях к примеру.
1. К 004 «Товары, принятые на комиссию» – недостача товаров по учетной цене в сумме 10 000 руб.;
2. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – недостача товаров в сумме комитентской задол- женности – 7000 руб.;
3. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 98 Доходы будущих пе-
риодов» – недостача товаров в сумме комиссионного вознаграждения –
3000 руб.;
4. Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача товаров по учетной цене отнесена на
виновное лицо – 10 000 руб.;
5. Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73 «Расчеты с персона- лом по прочим операциям» – удержана из заработной платы материально от- ветст<