Ответственность за непредставление декларации

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Штраф составляет 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога (ст. 119 НК РФ). Такие изменения внесены в ст. 119 НК РФ п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Примечание

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ в новой редакции, применяется, если нарушение допущено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Если же правонарушение допущено до вступления в силу изменений Налогового кодекса РФ, возможны следующие ситуации.

1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

При этом применяются налоговые санкции, установленные ранее действовавшей редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Однако если штраф не был уплачен (взыскан), то взыскать его теперь могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции ст. 119 НК РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Например, если декларация была представлена с нарушением срока менее 180 рабочих дней, то штраф рассчитывается согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в прежней редакции НК РФ.

Если же просрочка составила более 180 дней, штраф подлежит взысканию в пределах, установленных новой редакцией ст. 119 НК РФ.

2. Решение о привлечении к ответственности вынесено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

В этом случае применяется та редакция ст. 119 НК РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Например, если налогоплательщик опоздал с подачей "нулевой" декларации не более чем на 180 рабочих дней, штраф должен составить 100 руб. (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ).

Основания привлечения к ответственности и размер санкций, действовавшие до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, приведены в таблице.

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

Стоит отметить, что применение норм ранее действующей редакции ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов.

Например, при несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате равна нулю, по мнению ВАС РФ, неправомерно было налагать штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ. Ведь в этом случае исчислить его сумму не представлялось возможным (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06).

Полагаем, что применить подобный подход к п. 1 ст. 119 НК РФ нельзя, поскольку в нем установлен минимальный размер штрафа - 100 руб. В то же время есть судебные решения, согласно которым в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ по "нулевой" декларации нельзя взыскать и этот минимальный штраф (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Заметим, что в новой редакции ст. 119 НК РФ не исчезла формулировка, которая ранее вызывала дебаты о возможности взыскании минимального штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации. Так что вышеуказанные позиции актуальны и сейчас, после внесения изменений в ст. 119 НК РФ.

Еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации может быть выражено в приостановлении налоговым органом операций по вашим счетам в банке. Такое право предоставлено налоговикам п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней.

Если впоследствии декларация представлена, то решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда декларация была представлена (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание!

Если вы фактически представили декларацию, но заполнили при этом старую форму (т.е. форму, которая уже не применяется), это не дает права налоговикам привлечь вас к ответственности за непредставление декларации и (или) приостановить операции по вашим счетам в банках.

На это указывает судебная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4745/2008, от 27.03.2008 N Ф03-А59/08-2/772, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2008 N Ф08-8762/2007-3359А, ФАС Уральского округа от 13.08.2007 N Ф09-6376/07-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2006 N А33-28127/05-Ф02-1474/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 N А05-3250/2007). Суды обосновывают свою позицию тем, что представляемые по старой форме декларации содержат все необходимые сведения для исчисления налога. А значит, нет оснований считать, что декларация не подана.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с действующей редакцией ст. 80 НК РФ налоговики вправе отказать вам в принятии декларации, заполненной по старой форме.

Оснований для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ нет и в том случае, когда вы неправильно заполнили действующую форму. Например, забыли расписаться на одном из листов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007, 16.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1559).

За нарушение сроков представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Если вы передали полномочия по ведению налогового учета и представлению отчетности представителю (например, специализированной компании) и он несвоевременно подал декларацию в налоговый орган, ответственность за это нарушение все равно будет нести ваша организация. Это связано с тем, что действия (бездействие) представителя рассматриваются как действия самого налогоплательщика (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).