Как до 2008 г. рассчитывалась

ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЙ ДЛЯ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ

И ПРОЖИВАНИЯ ПО ОБЪЕКТУ, КОТОРЫЙ СОСТОИТ

ИЗ НЕСКОЛЬКИХ ОТДЕЛЬНО СТОЯЩИХ ЗДАНИЙ (КОРПУСОВ)

До 1 января 2008 г. физическим показателем при оказании услуг по временному размещению и проживанию являлась площадь спальных помещений (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе РФ не было определений ни объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию, ни спальных помещений, ни их площади.

Поэтому трудно было однозначно сказать, как рассчитывается общая площадь спальных помещений, если объект состоял из нескольких построек: суммарно по всем зданиям или отдельно по каждому из них.

Минфин России разъяснял, что площадь спальных помещений нужно рассчитывать в целом по всему объекту. Причем неважно, каким образом оформлены правоустанавливающие документы - в целом на объект или на каждую постройку в отдельности (Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/385).

Однако налоговые органы высказывали противоположную позицию. По их мнению, если на каждый дом (корпус) были оформлены отдельные правоустанавливающие документы (свидетельства о государственной регистрации права собственности), то они должны были рассматриваться как отдельные объекты оказания услуг по временному размещению и проживанию. А значит, определять площадь спальных помещений необходимо было отдельно по каждому такому объекту (Письмо УФНС России по Московской области от 27.02.2006 N 22-19-И/0090).

В судебной практике имеется решение ФАС Северо-Кавказского округа, который встал на сторону налогоплательщика в следующей ситуации.

Предприниматель рассчитывал общую площадь помещений для проживания суммарно по всем строениям. Она составила более 500 кв. м, поэтому он не применял режим ЕНВД. Налоговые органы посчитали, что при расчете площади нужно учитывать каждый объект отдельно, и доначислили ЕНВД.

Однако суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик имел право рассчитывать площадь помещений суммарно, поскольку в тот период Налоговый кодекс РФ не устанавливал, что такое объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию. При этом суд основывался на том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Изложенные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2009 N А32-25698/2008-3/401.

Таким образом, если до 1 января 2008 г. вы оказывали услуги по временному размещению с использованием объекта, состоящего из нескольких отдельных зданий, то существует риск несогласия налогового органа с принятым вами вариантом расчета общей площади спальных помещений суммарно по всем зданиям. Полагаем, что приведенный пример из судебной практики поможет вам отстоять свою позицию.

МОЖНО ЛИ БЫЛО ДО 2009 Г. КОРРЕКТИРОВАТЬ

КОЭФФИЦИЕНТ К2, ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ПО ВРЕМЕННОМУ РАЗМЕЩЕНИЮ И ПРОЖИВАНИЮ

ПРИОСТАНАВЛИВАЛАСЬ

До 2009 г. "вмененщики" могли корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода ведения ими деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422).

Примечание

Подробнее о том, как корректировался К2 с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности до 2009 г., вы можете узнать в разд. 3.2.3.2.2.1.1 "Расчет К2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)".

Такая корректировка применялась, если вы не оказывали услуг по временному размещению и проживанию граждан в течение определенного времени или в конкретные дни. Например, вы официально закрыли пансионат на период межсезонья или установили, что в это время пансионат принимает гостей только три дня в неделю (пятница - воскресенье).

При этом корректировать сумму единого налога можно было только с учетом режима использования всего объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию, а не площади каждого отдельного помещения (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/3/453).

То есть если в течение того или иного календарного месяца (отдельных дней месяца) налогового периода номера пустовали из-за отсутствия гостей, а ваш объект продолжает функционировать в обычном режиме, то корректировать К2 было нельзя.

Например, организация "Бета" владеет санаторием на берегу Оки. Наибольший заезд отдыхающих происходит летом и зимой. Осенью и весной отдыхающих мало. Тем не менее и в эти периоды санаторий продолжает функционировать в обычном режиме: путевки продаются, персонал ежедневно выходит на работу, в номерах проводится уборка, в Интернете размещается рекламная информация о санатории.

В течение нескольких дней в марте 2008 г. санаторий полностью пустовал (не было ни одного отдыхающего). Несмотря на это, организация "Бета" должна была уплатить ЕНВД за I квартал 2008 г. в полном размере.