СИТУАЦИЯ: Можно ли при расчете ЕНВД не учитывать площадь помещений для размещения и проживания, которые временно не используются (не эксплуатируются)

В данном случае ответ зависит от того, по какой причине не используется помещение.

Если помещение пригодно для заселения, но пустует из-за отсутствия жильцов или по другим подобным причинам, то, по нашему мнению, нельзя изменять физический показатель на основании п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Иными словами, при расчете ЕНВД вы не вправе уменьшать общую площадь за счет незанятых помещений.

Такой подход связан с тем, что помещение, которое готово для заселения, по сути участвует в осуществлении предпринимательской деятельности (по аналогии с товаром, который лежит на полке в магазине, но его пока еще никто не купил).

Если же помещение не может использоваться по назначению (в нем проводится ремонт, оно непригодно для проживания вследствие залива или пожара и т.д.), вы вправе не учитывать его площадь в общей площади помещений для временного размещения и проживания. Правда, придется запастись соответствующими подтверждающими документами (актами выполненных работ, справками БТИ и т.п.).

Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435).

Добавим, что общая площадь помещений для временного размещения и проживания может быть уменьшена начиная с месяца, в котором конкретное помещение выбыло из эксплуатации (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

ПРИМЕР

Изменения величины физического показателя на основании п. 9 ст. 346.29 НК РФ

Ситуация

Номерной фонд гостиницы составляет 10 номеров общей площадью 150 кв. м. В августе в двух номерах (каждый площадью по 20 кв. м) был начат ремонт, а еще в трех (каждый площадью по 15 кв. м) - реконструкция. В ходе реконструкции помещения этих номеров были переоборудованы для сдачи в аренду под офис. С 1 сентября номерной фонд гостиницы составил семь номеров общей площадью 105 кв. м.

Решение

Для расчета ЕНВД за III квартал физический показатель составил:

- за июль - 150 кв. м;

- за август - 65 кв. м, поскольку в этот период пять номеров общей площадью 85 кв. м выбыли из эксплуатации;

- за сентябрь - 105 кв. м.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь общей гостиной и других помещений общего пользования в коттедже (гостевом домике), если он сдается целиком либо отдельными помещениями (этажами)

На практике очень часто коттеджи (гостевые домики) предоставляются для временного размещения и проживания физических лиц как целиком, так и отдельными этажами или покомнатно.

Если коттедж сдается частями, то, как правило, некоторыми помещениями проживающие пользуются совместно. Например, общими могут быть туалетная комната, кухня, гостиная. В таком случае возникает вопрос: как определить общую площадь помещений для временного размещения и проживания при расчете ЕНВД? Можно ли считать коттедж объектом гостиничного типа и не учитывать площадь помещений, которые находятся в общем пользовании проживающих?

Контролирующие органы относительно данных ситуаций (коттедж сдается целиком либо частями) придерживаются единой позиции. Они считают, что при расчете ЕНВД нужно учитывать общую площадь помещений коттеджа. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.

Отметим, что налоговая служба в Письме прямо указала, что коттедж к объектам гостиничного типа не относится. А значит, вы не можете воспользоваться нормами абз. 38 ст. 346.27 НК РФ и потому площадь мест общего пользования должны учитывать в общей площади сдаваемых помещений.

Минфин России данную норму не упоминает. Но при этом он также рекомендует учитывать площадь общей гостиной в коттедже при расчете ЕНВД (Письмо от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).

Общую площадь коттеджа следует определять на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов - договора купли-продажи, договора аренды (субаренды), технического паспорта, плана, схемы, экспликации и др. (абз. 38 ст. 346.27 НК РФ).

Кроме того, ФНС России считает возможным учитывать общую площадь помещений согласно договору найма, если коттедж сдается целиком (Письмо от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@). Однако, по нашему мнению, указанная в таком договоре площадь должна соответствовать данным других правоустанавливающих и инвентаризационных документов на коттедж. В противном случае не исключены претензии налоговых органов.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЙ

ДЛЯ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ И ПРОЖИВАНИЯ,

ЕСЛИ ОБЪЕКТ СОСТОИТ ИЗ НЕСКОЛЬКИХ

ОТДЕЛЬНО СТОЯЩИХ ЗДАНИЙ (КОРПУСОВ)

При расчете ЕНВД по услугам по временному размещению и проживанию учитывается общая площадь помещений для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Предположим, что вы оказываете данные услуги через объект, который состоит из отдельно стоящих домов (корпусов). Это могут быть кемпинг, автокемпинг, дом отдыха, турбаза и т.д. Как в таком случае следует учитывать площадь помещений для расчета ЕНВД: в целом по всему объекту или по каждой постройке в отдельности?

Сразу скажем, что физический показатель в данном случае нужно определять по всему объекту в целом. Дело в том, что единым объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию для целей ЕНВД признается комплекс конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке (абз. 40 ст. 346.27 НК РФ).

Например, если несколько гостевых домиков (коттеджей) используются для оказания услуг по временному размещению и проживанию как единый имущественный комплекс, то общая площадь помещений для размещения и проживания рассчитывается по всем коттеджам вместе (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-09/163, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).

Если же коттеджи используются как отдельные объекты предоставления услуг, общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется по каждому коттеджу отдельно (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Причем тот факт, что на каждую постройку, которая находится на территории единого объекта, оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения.

Например, организация "Альфа" оказывает услуги по временному размещению граждан на базе отдыха. Она представляет собой два отдельных корпуса, которые расположены на одном земельном участке. Общая площадь помещений для временного размещения и проживания отдыхающих в каждом корпусе составляет 300 кв. м. На каждый корпус оформлено отдельное свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Хотя здания оформлены разными правоустанавливающими документами, общую площадь помещений для временного размещения и проживания граждан организация "Альфа" должна определить суммарно по двум корпусам, так как они функционируют как единый объект.

Поскольку рассчитанная таким образом площадь помещений равна 600 кв. м (300 кв. м + 300 кв. м), деятельность организации по оказанию услуг по временному размещению и проживанию граждан не подлежит переводу на ЕНВД.

Если же вы, например, оказываете услуги по временному размещению и проживанию через квартиры, расположенные в разных жилых домах, то считать площадь помещений нужно по каждой квартире в отдельности. На это указал Минфин России в Письме от 24.12.2007 N 03-11-04/3/514. Ведь каждый жилой дом является отдельным объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию согласно абз. 40 ст. 346.27 НК РФ.