Реализация товаров по образцам и каталогам

Не признается розничной торговлей для целей ЕНВД реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная торговля, торговля через телемагазины и Интернет (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

С 1 января 2009 г. сюда же отнесена и торговля посредством телефонной связи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

К примеру, согласно разъяснениям Минфина России не переводятся на ЕНВД следующие виды торговли.

Розничная реализация товаров вне стационарной торговой сети с использованием образцов, буклетов, фотоснимков и других средств рекламы товаров	Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/108, от 28.05.2009 N 03-11-06/3/151, от 30.12.2008 N 03-11-04/3/583 (вопрос 2), от 22.04.2008 N 03-11-04/3/213
Реализация бытовой техники при демонстрации товаров покупателям на дому	Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-11-04/3/195
Торговля путем демонстрации товаров в офисе с последующим их получением или приобретением на складе	Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105, от 09.07.2010 N 03-11-11/193, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/53, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/54, от 19.01.2010 N 03-11-06/3/03, от 22.12.2009 N 03-11-06/3/299, от 13.08.2009 N 03-11-06/3/211, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113, от 19.03.2009 N 03-11-06/3/66, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/317, от 10.06.2008 N 03-11-04/3/266, от 12.05.2008 N 03-11-04/3/236, от 22.02.2008 N 03-11-04/3/88
Торговля товарами с заключением договора розничной купли-продажи и оплатой в офисе	Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105, от 09.07.2010 N 03-11-11/193, от 10.06.2010 N 03-11-06/3/80, от 02.03.2010 N 03-11-06/3/30, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 17.09.2008 N 03-11-04/3/437
Торговля товарами с заключением договора розничной купли-продажи в офисе и оплатой на дому у покупателя	Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-11/166, от 25.11.2008 N 03-11-05/277
Торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров покупателям	Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 11.06.2010 N 03-11-11/166, от 02.12.2008 N 03-11-05/284, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/510, от 10.04.2008 N 03-11-04/3/186, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23
Торговля путем приема заказов по телефону без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли	Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11
Реализация бутилированной воды в квартире или офисе покупателя на основании договора розничной купли-продажи	Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/3/501, от 20.03.2008 N 03-11-05/62,
Реализация питьевой воды в канистрах работниками отдела розничной торговли в административном здании с последующей доставкой товара покупателям без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли	Письмо Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/3/501
Торговля по образцам, представленным на интернет-сайте и в бесплатных каталогах, с доставкой товаров на дом	Письма Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-09/400, от 29.04.2008 N 03-11-05/105
Торговля косметической продукцией по образцам и каталогам производителей с последующей доставкой выбранного товара покупателю	Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/08

Обратите внимание!

Минфин России приравнял к торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети торговлю через терминалы. Суть этого вида торговли в следующем. Покупатель приходит в специальное помещение (магазин), где установлены терминалы, и делает через них заказ. Заказ формируют на складе, а потом доставляют в магазин, где и передают покупателю. Там же происходит оплата товара (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Финансовое ведомство считает, что такая торговля не подпадает под ЕНВД.

По нашему мнению, поскольку в данном случае договоры розничной купли-продажи заключаются в специально отведенных для этого помещениях, такая торговля подлежит переводу на ЕНВД. Ведь эти помещения полностью соответствуют понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ). А торговля по каталогам и образцам через объекты стационарной торговой сети облагается ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Как видно из приведенной выше таблицы, большинство разъяснений контролирующих органов сводится к вопросу о том, осуществляется ли торговля по образцам и каталогам через объекты стационарной торговой сети. При этом офисы и другие помещения, в которых в принципе не осуществляется розничная торговля, чиновники к стационарной торговой сети не относят.

Более того, в одном из последних писем Минфин России уточнил, что объект торговли должен относиться к объектам стационарной торговой сети не только по правоустанавливающим, но и по инвентаризационным документам (Письмо от 24.04.2009 N 03-11-09/148).

Отметим, что ФАС Дальневосточного округа поддержал позицию контролирующих органов. Судьи на основании договора аренды и протоколов осмотра помещений пришли к выводу, что осуществляемая предпринимателем деятельность является реализацией товаров по образцам вне стационарной торговой сети и не подпадает под обложение ЕНВД (Постановление от 12.05.2010 N Ф03-2657/2010).

Однако по этому вопросу есть и другая точка зрения.

В своих разъяснениях чиновники оставили без внимания такую категорию объектов, как стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов. Напомним, что такой сетью для целей применения гл. 26.3 НК РФ признается в том числе торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).

По нашему мнению, буквальное толкование ст. 346.27 НК РФ позволяет отнести офисное или иное помещение, где заключаются договоры розничной купли-продажи (кроме магазинов и павильонов), к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

На этом основании торговля по образцам и каталогам с использованием офиса (иного помещения), в котором заключаются договоры розничной купли-продажи без выдачи товара на месте, подпадает под понятие розничной торговли для целей применения гл. 26.3 НК РФ и должна облагаться ЕНВД.

Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную в вышеуказанных Письмах (в частности, в Письме от 24.04.2009 N 03-11-09/148), необходимо, чтобы используемый вами объект был также предназначен для торговли согласно инвентаризационным документам. В противном случае вам придется отстаивать свое право на применение режима ЕНВД в суде.