Глава 12. розничная торговля

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с розничной торговлей. Основное различие между этими видами деятельности заключается в характеристике объекта организации торговли. Критерием, в частности, является наличие (либо отсутствие) торгового зала.

Итак, на систему налогообложения в виде ЕНВД могут быть переведены организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли:

1) через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

ЧТО ТАКОЕ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Следовательно, розничная торговля только тогда может быть признана деятельностью, переводимой на ЕНВД, когда она осуществляется на систематической основе, именно как вид предпринимательской деятельности.

А заключение разовых сделок розничной купли-продажи еще не означает, что вы занимаетесь розничной торговлей и обязаны платить с этой деятельности ЕНВД. Ведь такие сделки не носят систематический характер, и поэтому их, в принципе, нельзя признать самостоятельным видом деятельности. Такой вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДОХОДЫ В РОЗНИЦЕ

УСЛУГИ ПОКУПАТЕЛЯМ

Продавцы при продаже товара нередко оказывают покупателям дополнительные услуги (например, по сборке мебели, тренажеров, заточке коньков, установке приобретенной техники и др.). Относятся ли данные услуги к розничной торговле и следует ли платить с них ЕНВД?

Минфин России предложил исходить из того, как оформлены отношения сторон по таким услугам.

Если обязанность по оказанию дополнительных услуг предусмотрена договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то такие услуги являются способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, а не самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому они облагаются в рамках ЕНВД.

Если же услуги оказываются на основании отдельного договора (не по договору розничной купли-продажи) и оплата за них производится отдельно, их нельзя относить к розничной торговле в целях обложения ЕНВД (Письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-11-11/159, от 16.06.2009 N 03-11-09/213).

А вот ранее в целях отнесения дополнительных услуг к услугам по розничной торговле финансовое ведомство использовало Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93. Так, в Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 чиновники разъяснили, что услуги по предпродажной подготовке спортинвентаря и спортивных тренажеров можно отнести к услугам по розничной торговле по коду 5200221 ОКВЭД (подготовка товара непосредственно к использованию).

Чтобы снизить вероятность претензий со стороны налоговиков, рекомендуем не выделять отдельно стоимость дополнительных услуг и не заключать отдельный договор на их оказание, а прописывать все в договоре розничной купли-продажи. Тогда у инспекции будет меньше шансов доказать, что, оказывая такие услуги, вы осуществляете самостоятельный вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД.

Добавим, что уже появляется и судебная практика, подтверждающая правильность таких выводов. Например, ФАС Московского округа не признал самостоятельным видом деятельности оказание услуги по резке стекла, которая предоставлялась при его розничной реализации. Суд указал, в частности, что налоговый орган не доказал, что предприниматель оказывал услуги по нарезке стекла за отдельную плату, т.е. на основании договоров бытового подряда (Постановление от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09).

УСЛУГИ БАНКАМ

Иногда при розничной продаже товаров в кредит продавец предоставляет покупателям информацию о кредитных программах на основании договора возмездного оказания услуг, заключенного с банком.

В этом случае, по мнению Минфина России, оказание банку таких услуг образует самостоятельный вид деятельности, который облагается в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН. Доходы, полученные от оказания этих услуг, не относятся к доходам от розничной торговли (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68).

УСЛУГИ ПО ВЫКЛАДКЕ ТОВАРА

Некоторые розничные продавцы дополнительно оказывают поставщику услуги по выкладке товара. Согласно разъяснениям Минфина России эти услуги относятся к розничной торговле. Но только в том случае, если они оказываются по условиям договора поставки товаров.

Если же стороны заключили отдельный договор на выкладку товара, доходы по нему нужно облагать в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).