Услуги по изготовлению мебели

Услуги по изготовлению мебели перечислены в ОКУН как бытовые (коды 014101 - 014117).

Однако в силу прямого указания в абз. 7 ст. 346.27 НК РФ они не относятся к бытовым для целей применения ЕНВД, в связи с чем данным налогом не облагаются.

Таким образом, по этому виду деятельности вы уплачиваете налоги на основе общего режима налогообложения или с применением УСН.

Отметим, что услуги по изготовлению мебели были исключены из состава бытовых с 2009 г. в связи с внесением изменений в ст. 346.27 НК РФ.

В то же время существует позиция, согласно которой услуги по изготовлению мебели и ранее не могли признаваться бытовыми. Так, основываясь на положениях п. 5 ст. 38 НК РФ, ФАС Уральского округа указал следующее. Под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. А результатом изготовления мебели является новая вещь, т.е. имеется материальное выражение деятельности.

Поэтому суд сделал вывод, что изготовление мебели не может считаться бытовой услугой для целей ЕНВД (Постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9877/09-С3).

По нашему мнению, такая позиция недостаточно обоснованна.

В группе бытовых услуг ОКУН (по коду 010000) предусмотрено много услуг по изготовлению различных изделий (пошив обуви (код 011300), изделий из кожи и меха (код 012200), изготовление металлоизделий (код 013400) и др.), в результате которых появляются вещи. А в ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что бытовые услуги для целей применения режима ЕНВД определяются на основании ОКУН.

УСЛУГИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ДОМОВ

Услуги по строительству индивидуальных домов (код 016201 ОКУН) не относятся к бытовым для целей ЕНВД в силу прямого указания абз. 7 ст. 346.27 НК РФ. Поэтому такие услуги единым налогом не облагаются.

Следовательно, по этому виду деятельности вы уплачиваете налоги на основе общего режима налогообложения или с применением УСН.

Отметим, что услуги по строительству индивидуальных домов были исключены из состава бытовых с 2009 г. в связи с внесением изменений в ст. 346.27 НК РФ (Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-11-06/3/12, от 17.12.2008 N 03-11-04/3/564).

В то же время иные услуги, включенные в вид "Строительство жилья и других построек" (код 016200), по-прежнему относятся к бытовым для целей применения ЕНВД (Письма Минфина России от 09.07.2008 N 03-11-04/3/322, УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/030023@). Так, например, облагается ЕНВД строительство садовых домиков (код 016205), хозяйственных построек (код 016202) и пр.

Также облагаются ЕНВД те услуги, которые оказаны отдельно от строительства и приведены в подгруппе "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 ОКУН), например ремонт и благоустройство (см. также Письма Минфина России от 30.11.2009 N 03-11-06/3/280, от 13.08.2009 N 03-11-09/276).

Если услуги непосредственно связаны со строительством, но не относятся к данной подгруппе услуг, то они не являются бытовыми в целях ЕНВД. В частности, не подпадают под ЕНВД услуги по кладке фундамента жилого дома, которые оказаны по отдельному договору (Письмо Минфина России от 13.08.2009 N 03-11-09/276).

ПОЛИГРАФИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

Уплачивать ЕНВД по полиграфическим услугам вы можете в том случае, если на вашей территории в установленном порядке введена система ЕНВД по виду деятельности "бытовые услуги". Для того чтобы это узнать, вам необходимо ознакомиться с решением местного представительного органа о введении ЕНВД.

Если на территории ведения деятельности ЕНВД по бытовым услугам введен, то вам нужно выяснить, соответствуют ли ваши услуги признакам бытовых услуг, закрепленных в абз. 7 ст. 346.27 НК РФ. В частности, для применения режима ЕНВД услуги должны быть предусмотрены в качестве бытовых согласно ОКУН.

Полиграфические услуги как единая группа бытовых услуг в ОКУН не выделены. Поэтому применять ОКУН в этом случае нужно по их конкретным видам. Итак, чтобы понять, относятся ли ваши полиграфические услуги к бытовым для целей ЕНВД, нужно их конкретные виды проверить по коду услуг 010000 ОКУН.

В частности, согласно ОКУН к бытовым услугам производственного характера (код 018300) отнесены услуги по изготовлению и печатанию визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества (код 018328 ОКУН). Таким образом, деятельность по их изготовлению подпадает под режим ЕНВД при соблюдении иных признаков бытовых услуг (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/65, от 18.03.2008 N 03-11-04/3/132).

Также в ОКУН в качестве бытовых услуг указаны переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (код 018329 ОКУН). Деятельность по их оказанию также может переводиться на ЕНВД.

Отметим, что в группу бытовых услуг (код 010000 ОКУН) не включены такие полиграфические услуги, как печать календарей, открыток, листовок, плакатов, книг, брошюр и другой печатной продукции.

Соответственно, эти и другие полиграфические услуги, которые не относятся к бытовым услугам согласно ОКУН, не могут подпадать под ЕНВД и облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Примечание

О расчете единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг вы можете узнать в разд. 7.2 "Расчет и уплата ЕНВД при оказании бытовых услуг".