Регрессивная шкала при распределении

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС (ДО 2010 Г.)

В своих разъяснениях Минфин России приводит и методику применения регрессивной шкалы по страховым взносам на ОПС для целей принятия их к вычету по ЕСН (Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103).

Напомним, что вы применяете регрессивную шкалу в тех случаях, когда доход конкретного работника в течение налогового периода превышает 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Согласно указанным разъяснениям страховые взносы на ОПС рассчитываются дважды: отдельно для уплаты в Пенсионный фонд РФ (по всей сумме выплат за период) и отдельно для принятия к вычету по ЕСН (в отношении только той части выплат, которая относится к деятельности, облагаемой по ОСН). См. также Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-02/124, от 21.10.2008 N 03-04-06-02/117.

Таким образом, финансовое ведомство предлагает следующий порядок действий.

1. Рассчитывая страховые взносы на ОПС для уплаты в Пенсионный фонд РФ, необходимо применить тариф к общей сумме выплат, произведенных работнику. Возможно, что доход работника окажется больше 280 000 руб. (или другой пороговой величины, указанной в ст. 22 Закона N 167-ФЗ), а значит, будет применена регрессивная шкала тарифа.

2. Затем Минфин России предлагает еще раз посчитать сумму страховых взносов для того, чтобы определить часть страховых взносов, подлежащую вычету по ЕСН. В этом случае тариф следует применять только к той части выплат работнику, которая отнесена к деятельности, облагаемой по ОСН.

Например, организация оказывает бытовые услуги (ЕНВД) и занимается производством сувениров (ОСН). Помимо работников, занятых только в одном из осуществляемых организацией видов деятельности, есть также работники административно-управленческого персонала (директор). При этом сумма заработной платы директора за полугодие составляет 360 000 руб.

Уплата страховых взносов с выплат директору будет произведена с применением регрессивной шкалы тарифов, так как его доход превышает 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

При этом на деятельность, облагаемую ЕНВД, приходится 40% выплаты директору - 144 000 руб. На деятельность, облагаемую по ОСН, - 60%, т.е. 216 000 руб.

В отдельности по каждому виду деятельности сумма выплат директору составляет менее 280 000 руб. (т.е. под регрессивную шкалу не подпадает). Поэтому к вычету по ЕСН будет принята сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из 216 000 руб., т.е. без применения регрессии.

Примечание

В Письме Минфина России от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103 приведен наглядный пример применения регрессивной шкалы страховых взносов на ОПС в соответствии с данной методикой.

КАК РАСПРЕДЕЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОПС

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕНВД (ДО 2010 Г.)

Исходя из большинства разъяснений Минфина России страховые взносы на ОПС по деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно исчислять не нужно (Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103).

Полагаем, что из этих разъяснений можно сделать вывод, что к вычету по ЕНВД принимается та часть страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, которая остается после принятия части взносов к вычету по ЕСН.

Таким образом, для расчета части страховых взносов на ОПС, принимаемой к вычету по ЕНВД, вам нужно вычесть из общей суммы страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, сумму страховых взносов, принятых к вычету по ЕСН.

Примечание

Стоит отметить, что в Письме от 14.06.2006 N 03-11-04/3/284 Минфин России, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что страховые взносы на ОПС для указания в декларации по ЕНВД следует распределять между видами деятельности пропорционально выручке.

Очевидно, что этот способ распределения более трудоемкий. Вопрос о его целесообразности также остается открытым. Учитывая, что налоговое законодательство не устанавливает способов распределения страховых взносов на ОПС по видам деятельности, считаем, что налогоплательщик вправе выбрать тот способ, который представляется ему наиболее оптимальным.

ПРИМЕР

Распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕНВД (исходя из Писем Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103).

Ситуация

Воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 6.5.4.2.1.1 "Как распределять взносы на ОПС для уплаты ЕСН (до 2010 г.)".

При этом дополнительно уточним, что ЕНВД за II квартал 2009 г. начислен в размере 60 000 руб.

Во II квартале 2009 г. организацией уплачены и приняты к вычету по ЕСН следующие суммы страховых взносов на ОПС.

Период	Страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд РФ (всего), руб.	Страховые взносы, принятые к вычету по ЕСН, руб.
Апрель	18 000	10 000
Май	19 500	10 500
Июнь <*>	21 000	11 200
Итого за II квартал	58 500	31 700

--------------------------------

<*> Данные за июнь взяты из исходного примера.

Не позднее 20 июля 2009 г. организации "Альфа" необходимо подать налоговую декларацию по ЕНВД за II квартал 2009 г. (п. 3 ст. 346.32, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Рассчитать часть страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, подлежащую вычету по ЕНВД во II квартале 2009 г. Для этого вычесть из общей суммы страховых взносов, уплаченных за всех работников за II квартал, сумму страховых взносов, уже принятую к вычету по ЕСН при уплате авансовых платежей за апрель, май и июнь:

58 500 руб. - 31 700 руб. = 26 800 руб.

Указанную сумму вам нужно отразить по строке 030 разд. 3 налоговой декларации по ЕНВД за II квартал 2009 г.

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Примечание

О порядке заполнения декларации по ЕНВД см. подробно гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ