Период, в рамках которого определяется пропорция

Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 274 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 05.12.2005 N 03-11-02/76).

Примечание

Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН".

Согласно другим разъяснениям общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403, от 14.12.2006 N 03-11-02/279, ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@). Ниже приводится пример распределения расходов по этой методике.

В отношении пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются работникам, занятым в облагаемых и необлагаемых видах деятельности, чиновники высказали следующее мнение. Они разъяснили, что для учета таких расходов пропорцию нужно определять исходя из доходов, полученных в том месяце, в котором наступила временная нетрудоспособность (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-11-06/3/97).

Рассмотрим методику ежемесячного распределения расходов исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц с последующим суммированием расходов нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

ПРИМЕР

Распределения расходов между видами деятельности в целях исчисления налога на прибыль организаций

Ситуация

В 2010 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) производством и продажей искусственного меха (ОСН);

2) оказанием бытовых услуг населению - пошивом меховых изделий на заказ (ЕНВД).

По итогам I полугодия 2010 г. у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Период	Выручка от деятельности, облагаемой по ОСН (без НДС), руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Общие расходы, руб.
I квартал (январь - март) <*>	1 500 000	750 000	240 000
Апрель	400 000	100 000	70 000
Май	500 000	200 000	80 000
Июнь	600 000	300 000	90 000
Итого за II квартал	1 500 000	600 000	240 000

--------------------------------

<*> Часть общих расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по ОСН, за I квартал 2010 г. составила 160 900 руб.

Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, поскольку ее квартальная выручка в течение последнего года не превышала 3 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Организации необходимо представить декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2010 г.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой по ОСН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3) x 100%.

Период	Выручка от деятельности, облагаемой по ОСН (без НДС), руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Коэффициент, %
Апрель	400 000	100 000
Май	500 000	200 000
Июнь	600 000	300 000

Шаг второй.

Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по ОСН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно:

1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

Период	Общие расходы, руб.	Расходы по ОСН, руб.
Апрель	70 000	56 000
Май	80 000	56 800
Июнь	90 000	60 300
Итого за II квартал	240 000	173 100

С учетом части общих расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой по ОСН по итогам I квартала, расходы организации в части деятельности, облагаемой по ОСН, за I полугодие 2010 г. составят:

160 900 руб. + 173 100 руб. = 334 000 руб.

2. Сумму расходов в размере 334 000 руб. отразить по строке 040 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам I полугодия 2010 г.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль см. в гл. 27 "Декларация по налогу на прибыль организаций в 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению, образцы" Практического пособия по налогу на прибыль.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ