Облік розрахунків за дивідендами. Дивіденди (dividends) ─ розподіл прибутку власникам інвес­тицій у капітал пропорційно до їхніх внесків капіталу певного класу.

Дивіденди (dividends) ─ розподіл прибутку власникам інвес­тицій у капітал пропорційно до їхніх внесків капіталу певного класу.

У МСФЗ міститься небагато вказівок стосовно обліку диві­дендів за акціями. Зокрема, МСБО 32 «Фінансові інструменти: розкриття й подання» вимагає, щоби виплата дивідендів утри­мувачам інструментів власного капіталу здійснювалася безпосе­редньо з власного капіталу.

У МСБО 10 «Події після дати балансу» зазначається, що коли підприємство оголошує дивіденди після дати балансу, то підприєм­ству не слід визнавати ці дивіденди як зобов’язання на дату балансу.

З оголошенням і виплатою дивідендів за акціями зарубіжних компаній пов’язані такі дати, як:

• дата оголошення (declaration date) ─ день, коли емітент ак­цій оголошує суму і дату виплати чергових дивідендів;

• дата реєстрації (date of record) ─ день, коли емітент акцій складає список поточних утримувачів акцій, які мають право на отримання чергових дивідендів;

• екс-дивідендна дата або дата «без дивіденду» (ex-dividend date) ─ перший день, починаючи з якого у продажі акцій права на отримання останніх оголошених дивідендів залишаються у про­давця і не переходять до покупця акцій. Зазвичай, акції починають продаватися «без дивідендів» за чотири робочі дні до дати складання списку осіб, які мають право на отримання чергових дивідендів;

• дата платежу (рауment date) ─ дата виплати дивідендів. Облік дивідендів згідно з американською практикою роз­глянуто на прикладі 5.

Приклад 5

01 лютого 2013 р. рада директорів американської компанії ого­лосила дивіденди у сумі 3 долари за акцію, що будуть виплачені акціонерам, зареєстрованим 15 лютого. Дата виплати дивідендів 1 березня. На дату оголошення дивідендів компанія мала 50 млн. випущених акцій.

В обліку компанії-емітента буде зроблено такі записи:

01.02.2013 р. (дата оголошення)

Дт Нерозподілений прибуток 150 млн.

Кт Грошові дивіденди до виплати 150 млн.

11.02.2013 р. (екс-дивідендна дата)

Бухгалтерські записи не здійснюються.

15.02.2013 р.

Бухгалтерські записи не здійснюються.

01.03.2013 р.

Дт Грошові дивіденди до виплати 150 млн.

Кт Грошові кошти 150 млн.

У більшості випадків закордонні корпорації виплачують акці­онерам дивіденди у грошовій формі. Іншою формою виплати дивідендів є їх виплата акціями. Такі дивіденди називаються акційними дивідендами (stock dividends). Акційні дивіденди не впливають ні на активи, ні на зобов’язання підприємства. Згідно з вимогами американських стандартів, зокрема Бюлетеня бухгал­терських досліджень № 43 (АRВ № 43), виплата акційних диві­дендів супроводжується перекласифікацією власного капіталу способом дебетування одного чи більше рахунків основного капіталу та одночасного кредитування одного чи більше рахунків до­даткового сплаченого капіталу. Якщо сума акційних дивідендів є меншою, ніж 25% випущених акцій, то справедлива вартість до­даткових розповсюджених акцій списується з нерозподіленого прибутку та відображається у складі сплаченого капіталу.

Дивіденди також можуть розповсюджуватись і не в грошовій формі. Такі дивіденди називаються майновими дивідендами (property dividends or dividends in kind). Найчастіше у ролі май­нових дивідендів виступають цінні папери, в які компанія інвес­тувала свої кошти. Це зумовлено тим, що цінні папери відносно легко можна розподілити серед акціонерів та визначити їхню справедливу вартість.

Згідно з вимогами US GААР, такі дивіденди мають відобра­жатися в обліку за справедливою вартістю тих активів, які роз­повсюджуються серед акціонерів. Такий підхід може потребува­ти проведення переоцінки активів до справедливої вартості, пе­ред відображенням в обліку дивідендів. Якщо переоцінка має місце, то різниця між балансовою та справедливою вартостями активів має визнаватися в обліку як прибутки чи збитки.

Основні терміни і поняття

• акційні дивіденди;

• викуп акцій;

• витрати на випуск акцій;

• власний капітал;

• дивіденди;

• додатковий капітал;

• емісія акцій;

• інструмент власного капіталу;

• майнові дивіденди;

• методи обліку викуплених акцій;

• номінальна вартість акції;

• основний капітал;

• складні фінансові інструменти;

• структура власного капіталу;

• фінансове зобов’язання;

• фінансові інструменти;

• що мають характеристики зобов’язання і капіталу.

Питання для перевірки знань на практичному занятті

1. Дайте визначення власного капіталу.

2. Які міжнародні та американські стандарти регламентують питання, пов’язані з обліком і відображенням у фінансовій звітності власного капіталу?

3. Які фактори впливають на структуру власного капіталу підприємства?

4. Згідно з МСБО 32 «Фінансові інструменти: розкриття й подання», за якою ознакою має здійснюватися класифікація фінансових інструментів на фінансові зобов’язання та інструменти власного капіталу?

5. Наведіть приклад фінансового інструменту, який має юридичну форму капіталу, але за змістом є зобов’язанням.

6. Які вимоги містить МСБО 32 стосовно обліку складних фінансових інструментів? Чим ці вимоги відрізняються від вимог американських стан­дартів?

7. У чому полягає відмінність в обліку емісії акцій за грошові кошти і в кредит?

8. Як обліковуються витрати, пов’язані з емісією акцій згідно з амери­канською практикою та МСБО 32?

9.Які методи обліку викупу власних акцій та подальшого їх перепро­дажу використовуються у США?

10. Які вимоги щодо обліку дивідендів містяться у МСФЗ?

11. Що таке акційні дивіденди і як вони відображаються в американ­ській практиці обліку?

12. Що таке майнові дивіденди і як вони відображаються в американ­ській практиці обліку?

Задачі для практичних занять та самостійної роботи

Задача 1

Американська компанія випустила і продала 5 млн. звичайних акцій номінальною вартістю 2 долари за одну акцію. Необхідно:Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку компанії:

1) продаж акцій за грошові кошти за ціною 14 доларів за акцію;

2) продаж акцій за ціною 14 доларів за акцію згідно з контрактом, умови якого передбачають, що 50% від суми продажу буде отримано за 6 місяців.

Задача 2

Закордонна корпорація «Flower» випустила 10 млн. звичайних акцій номінальною вартістю 1 долар за акцію і продала їх за 215 млн. доларів. Витрати на випуск акцій склали 1,5 млн. доларів.

Необхідно:Скласти бухгалтерські проводки з випуску акцій корпорацією.

Задача 3

У 2011 р. новостворена американська компанія «Anubis» випусти­ла 50 млн. звичайних акцій номінальною вартістю 1 долар за акцію і продала їх по 24 долари за акцію. У жовтні 2012 р. компанія викупила 5 млн. власних акцій за ціною 25 доларів за акцію. У грудні 2012 компа­нія продала 3 млн. викуплених власних акцій за ціною 27 доларів за акцію, а в лютому 2013 р.- 2 млн. акцій за ціною 23 долари за акцію.

Необхідно:Скласти бухгалтерські проводки з викупу і подальшого продажу власних акцій компанії, використовуючи:

1) метод викупної ціни;

2) метод номінальної вартості.

Самостійна робота

Перекласти на англійську мову (переклад виконати письмово у зошиті) та вміти розповісти усно про власний капітал такий уривок тексту:

Власний капітал підприємства складається з: 1) ін­вестованих акціонерами коштів у підприємство; 2) зароблених підприємством коштів. Структура власного капіталу (Shareholders’ equity) в балансі американських корпорацій включає: 1) Сплачений капітал (Paid-in capital), який складається із Основного капіталу (Capital stock) і Додаткового капіталу (Additional paid-in capital); 2) Нерозподілений прибуток (Retained earnings, reinvested earnings); 3) Акумульований інший всеохопний прибуток (Accumulated other comprehensive income).

Відображення в обліку продажу власних акцій американськи­ми компаніями за грошові кошти здійснюється кредитуванням рахунку основного капіталу (саріtal stock account) на суму ого­лошеного капіталу. Якщо на акціях позначено номінальну вар­тість, то їхня загальна номінальна вартість представляє оголоше­ний капітал і відображається в обліку за рахунком основного капіталу. Різниця між номінальною вартістю розміщення акцій і ціною придбання їх акціонерами (емісійний дохід) відобража­ється у складі додаткового сплаченого капіталу, а саме у кредиті рахунку «Сплачений капітал – перевищення номінальної вар­тості». Вся сума коштів від продажу власних акцій показується на дебеті рахунку Грошові кошти.

В американській практиці вико­ристовуються два методи обліку викупу власних акцій та їх по­дальшого перепродажу, вони такі: метод викупної ціни (собівартості) (cost method)та метод номінальної вартості (раr value method).

З оголошенням і виплатою дивідендів за акціями зарубіжних компаній пов’язані такі дати, як:

• дата оголошення (declaration date);

• дата реєстрації (date of record);

• екс-дивідендна дата або дата «без дивіденду» (ex-dividend date);

• дата платежу (рауment date).

Для нотаток: