Тема 7. Облік довгострокових і поточних зобов’язань
Довгострокові зобов'язання – зобов'язання, які повинні бути погашені впродовж більш як дванадцять місяців або впродовж періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більш як дванадцять місяців. До довгострокових зобов'язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання; інші довгострокові зобов'язання.
Поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашені впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Поточні зобов'язання включають:
- короткострокові кредити банків;
- поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;
- короткострокові векселі видані;
- кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;
- поточну заборгованість за розрахунками:
- з отриманих авансів;
- з бюджетом;
- з позабюджетними фондами;
- зі страхування;
- з оплати праці;
- з учасниками;
- за розрахунками із внутрішніх розрахунків.
Поточні зобов'язання відображають у ІV розділі «Поточні зобов'язання» Пасиву Балансу за формою, передбаченою у П(С)БО 2 «Баланс».
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ведеться на рахунку № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». По кредиту рахунка № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, по дебету – її погашення, списання тощо.
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:
- 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;
- 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;
- 633 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи».
На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками. На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги. На субрахунку 633 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з учасниками промислово-фінансової групи.
Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та порадником у розрізі кожного документа (Рахунка-фактури) на сплату.
Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами». Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, по дебету – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.
Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має такі субрахунки:
- 641 «Розрахунки за податками»;
- 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;
- 643 «Податкові зобов'язання»;
- 644 «Податковий кредит».
На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства України (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).
На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства України та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».
На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).
На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання,
Аналітичний облік на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» здійснюють за видами платежів до бюджету. Це дає можливість перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежу.
Платниками податку на прибуток є всі суб'єкти підприємницької діяльності (в тому числі бюджетні та громадські організації), які одержують прибуток від господарської діяльності, нерезиденти, а також філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що зобов'язанні мати окремий банківський рахунок та вести окремий облік результатів діяльності.
В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку на прибуток відображаються наступним чином:
- нарахування: Д-т 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності», К-т 641 «Розрахунки за податками»;
- перерахування: Д-т 641 «Розрахунки за податками», К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Згідно зі ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість» платниками податку на додану вартість є:
- особи, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) яких протягом будь-якого періоду за останні дванадцять календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- особи, які ввозять (пересилають) товари на митну територію України або отримують від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на території України, за винятком фізичних осіб, не зареєстрованих як платники податку, у випадку, якщо такі фізичні особи ввозять (пересилають) товари (предмети) в обсязі, що не підлягає оподаткуванню згідно з законодавством;
- особи, які здійснюють на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівку незалежно від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах виплати фіксованого чи єдиного податків в порядку, встановленому законодавством;
- особи, які надають на митній території послуги, пов'язані з транзитом пасажирів або вантажів через митну територію України;
- особи, відповідальні за внесення податку до бюджету по об'єктах оподаткування на залізничному транспорті, визначені в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Згідно зі ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість» Центральний податковий орган України веде реєстр платників податку.
Продавець товару (робіт, послуг), який зареєстрований як платник ПДВ, зобов'язаний надати покупцю податкову накладну.
На підставі виданих і отриманих податкових накладних здійснюються відповідні записи в Книзі обліку продаж і в Книзі обліку придбання. В кінці звітного періоду на основі даних книг проводиться розрахунок сум, які потім будуть занесені у відповідні рядки «Податкове зобов'язання» і «Податковий кредит» декларації по ПДВ.
В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку на додану вартість відображаються наступним чином:
- нарахування: Д-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції»,
К-т 641 «Розрахунки за податками» / ПДВ;
- перерахування: Д-т 641 «Розрахунки за податками» / ПДВ, К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати залежно від того, є громадянин власником землі або орендує її. Розмір земельної плати визначається залежно від нормативної грошової оцінки земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, а також від площі земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, а також земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1% від їх нормативної грошової оцінки, за винятком таких земельних ділянок як: земельні ділянки сільськогосподарських угідь, лісові землі, земельні ділянки, надані підприємствам промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони, розташовані за межами населених пунктів.
Пільги щодо сплати земельного податку надаються як фізичним, так і юридичним особам.
Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік, який починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв’язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Нарахований податок на землю відображається на підставі бухгалтерської довідки за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», окремий аналітичний рахунок.
Сплата земельного податку відображається у кореспонденції дебет 641 , кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Тема 8. Облік витрат.
З метою бухгалтерського обліку, аналізу та планування витрат підприємства об’єднуються в однорідні групи за різними ознаками. Загалом витрати групуються та обліковуються за видами, місцями виникнення та носіями витрат.
Види витрат визнаються виходячи з економічного змісту, що міститься в кожному елементі витрат. Види витрат є базою для формування калькуляційних статей витрат.
Місця виникнення витрат – це структурні підрозділи, в яких відбувається споживання ресурсів у виробничих, збутових, адміністративних та інших цілях, пов’язаних з оборотом коштів підприємства.
Під терміном носій витратслід розуміти продукцію підприємства (включаючи роботи та послуги), яка в той чи інший момент може перебувати на різних дореалізаційних стадіях, починаючи від стадії придбання запасів, призначених для її випуску.
Економічний елемент – однорідний первинний вид витрат на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), в якій у межах підприємства неможливо розкласти на частини.
Статті витрат– певний вид витрат, що створюють собівартість як окремих видів продукції, так і сукупності витрат на товарну продукцію підприємства загалом.
1.За цільовим спрямуванням витрати підприємства можна умовно поділити на:
- основні витрати;
- витрати на обслуговування;
- витрати на управління.
Основні витрати– це витрати, безпосередньо пов’язані з технологічним процесом випуску продукції.
Витрати на обслуговування–це витрати на утримання допоміжних підрозділів (включаючи витрати на збут) і підрозділів соціального характеру.
Витрати на управління – включають витрати на утримання й обслуговування апарату управління виробничими та невиробничими підрозділами, а також витрати на утримання й обслуговування апарату управління підприємства (адміністративні витрати).
2.За способом включення до собівартості окремих видів продукціїрозрізняють витрати прямі і непрямі.
Прямі витратибезпосередньо пов’язані з виробництвом продукції; їх можна прямо включити до собівартості за відповідними об’єктами обліку, не враховуючи їх на збірно-розподільчих рахунках. Точніше, прямі витрати є сукупною вартістю ресурсів, втілених у продукції; до вартості таких ресурсів належать і жива праця у відповідній оцінці, яка, своєю чергою, включає заробітну плату та соціальне страхування найманих працівників, зайнятих безпосереднім виготовленням конкретних видів продукції.
Непрямі витрати пов’язані з виробництвом відразу кількох або всіх видів продукції підприємства.
Непрямі витрати протягом звітного періоду обліковуються на збірно-розподільчих рахунках, а потім за встановленою методикою деякі з них розподіляються між окремими видами продукції, а деякі списуються безпосередньо в дебет результативного рахунка.
У складі собівартості продукції прямі витрати поділяються за статтями, кожна з яких, як правило, відповідає певному елементу витрат, а непрямі утворюють комплексні статті, які складаються з витрат , що містять кілька елементів. Прикладом комплексної статті може бути стаття «Витрати на охорону».
3.За ознакою залежності від обсягів випуску продукціївитрати підприємства поділяють на постійні та змінні.
Змінні витрати нормуються на кожну одиницю продукції, їх розмір змінюється відносно пропорційно відповідно до зміни обсягу випуску продукції.
Розмір постійних витрат не залежить від обсягу випуску продукції, їх питомий розмір у складі загальних витрат, що зменшують фінансовий резельтат, при збільшенні обсягу випуску скорочується, а при зниженні – збільшується.
4.За економічним змістом усі витрати підприємства поділяються на операційні, фінансові, інші звичайні та надзвичайні.
До операційних витрат належать витрати, що обліковуються на рахунках 90. 91, 92, 93, 94.
До фінансових витрат належать витрати, що обліковуються на рахунках 95 і 96.
До інших звичайних витрат належать витрати, що обліковуються на рахунку 97. Разом з тим, при аналізі рахунків 971 – 979 з’ясовується що не всі з них можна зарахувати до «Інших звичайних витрат». Так, наприклад, рахунок 971 і частково рахунок 975, поза будь-яким сумнівом, належить до фінансових витрат. Крім того, такі специфічні рахунки, як 978 і 979, якими користуються виключно страхові організації, ніяк не можуть належати до «Інших витрат», оскільки насправді є для страхових організацій основними.
До надзвичайних витратналежать витрати на рахунку 99.
Що стосується такого умовно-витратного рахунку 98 «Податок на прибуток», то цей рахунок випадає з цього ряду, оскільки не відповідає жодній із наведених ознак.
Витрати підприємства класифікуються:
- за економічними елементами;
- за статтями калькуляцій.
Типова номенклатура калькуляційних статей витрат:
- Сировина і матеріали;
- Поворотні відходи (зі знаком “мінус”, бо вони віднімаються від вартості використаних сировини і матеріалів);
- Куповані комплектуючі вироби і напівфабрикати;
- Послуги сторонніх організацій, спожиті безпосередньо у виробництві продукції;
- Паливо та енергія, спожиті в технологічних цілях (цю статтю можна об’єднати з попередньою);
- Заробітна плата працівників, зайнятих у виробництві (основна і додаткова);
- Відрахування на соціальні цілі;
- Амортизація основних засобів, що експлуатуються безпосередньо в процесі виробництва;
- Витрати на підготовку й освоєння виробництва (в частині їх списання зі статті витрат майбутніх періодів);
- Витрати на утримання й експлуатацію обладнання;
- Загальновиробничі витрати;
- Адміністративні витрати;
- Втрати від браку;
- Інші виробничі витрати;
- Поза виробничі витрати (витрати на збут).
З перерахованих калькуляційних статей суто елементами є такі:
- Матеріальні затрати;
- Сировина і матеріали;
- Поворотні відходи;
- Куповані комплектуючі вироби та напівфабрикати;
- Заробітна плата працівників, зайнятих у виробництві;
- Відрахування на соціальне страхування працівників, зайнятих у виробництві;
- Амортизація основних засобів, що експлуатуються безпосередньо у процесі виробництва;
- Послуги сторонніх організацій, спожиті безпосередньо у виробництві продукції;
- Паливо й енергія, спожиті в технологічних цілях;
- Витрати на підготовку й освоєння виробництва;
- Загальновиробничі витрати;
- Витрати на утримання й експлуатацію обладнання;
- Адміністративні витрати;
- Втрати від браку;
- Інші виробничі витрати;
- Поза виробничі витрати (витрати на збут).
Загальновиробничі витрати, включаючи витрати на утримання й експлуатацію обладнання, обліковуються за кожним цехом (дільницею) окремо, а та їх частина, що розподіляється, наприкінці звітного періоду списується в аналітичному розрізі відповідних видів продукції.
Адміністративні витрати обліковуються по підприємству загалом.
Для детального аналізу витрат, для прикладу візьмемо рах. 92, розглянемо Оборотно-сальдову відомість по рахунку 92. В ній вказуються сальдо на початок періоду, обороти за період і сальдо на кінець періоду [додаток ].