Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками та поточної заборгованості за розрахунками

Нормативні документи:

П(С)БО №11 «Зобов’язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 2000 №304;

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99р. №291;

Про внесення змін у Закон України «Про збір на державне пенсійне страхування» від 24.06.2004 №1878;

Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили за собою втрату працездатності» від 23.09.1999 №1105 зі змінами і доповненнями;

Закон України «Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили за собою втрату працездатності» від 03.04.2003 №660;

Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням» від 18.01.2001 №2240-III;

Закон України від 9.04.2004 №1678 «Про внесення змін у деякі пункти закону України з питань загальнообов’язкового соціального страхування»;

Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 2.03.2000 №1533-III і Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнодержавного соціального страхування» від 6.02.2003 №492-IV;

Наказ Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000р. №614. Положення про форму і зміст розрахункових документів зі змінами і доповненнями.

Терміни та визначення

Поточні зобов’язання — зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками

Поточні зобов’язання відображаються у балансі за сумою погашення.

Для бухгалтерського обліку короткострокової заборгованості по розрахункових документах постачальників і підрядчиків у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачений рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок використовується у бухгалтерському обліку для:

- відображення розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності;

- розрахунків за виконані роботи і надані послуги;

- розрахунків за перевезення вантажів і послуги зв’язку.

Цей рахунок кредитують по розрахункових документах постачальника (підрядчика) на підлягаючу виплаті вартість поставлених матеріальних цінностей (виконаних робіт і послуг). За виконані роботи і зроблені послуги рахунок розрахунків з постачальниками і підрядчиками кредитується в кореспонденції з рахунками по обліку відповідних витрат, у які включається вартість цих робіт (послуг). Попередня оплата розрахункових документів постачальників за матеріальні цінності відбивається по дебету рахунка 371 «розрахунки за виданими авансами». Матеріальні цінності, що надходять з передоплатою, відбиваються на рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», але погашаються раніше переведеними сумами передоплати:

дебет рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»,

кредит рахунка 371 «Розрахунки за виданими авансами».

Якщо розрахункові документи постачальника оплачені попередньо, а матеріальні цінності, що надійшли на склад, неякісні, мають розбіжності в кількості або їхня ціна не відповідає умовам договору, то виниклу різницю записують на рахунок 374 «Розрахунки по претензіях».

Виплата заборгованості постачальникам (підрядчикам) грішми або векселями відбивається по дебету рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків 31 «Рахунки в банках», 62 «Короткострокові векселі видані». Кредитове сальдо по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» означає зобов’язання підприємства по отриманих цінностях і послугах, не оплачених у попередньому звітному періоді.

Розрахунки з постачальниками і підрядчиками в бухгалтерському обліку відображається записами, наведеними у табл. 2.27.

Таблиця 2.27 — Бухгалтерські проводки по розрахунках з постачальниками і підрядчиками

Господарські операції	Д-т	К-т
Проведено оплата постачальникам з поточного рахунку в банку
Проведено залік суми заборгованості інших дебіторів і кредиторів на погашення боргів перед постачальниками і підрядниками
Акцептовані рахунки постачальників за одержані й оприбутковані матеріальні цінності	20,22
Постачальниками і підрядчиками виконані роботи і послуги для загальновиробничих і загальногосподарських потреб	91,92
Постачальниками і підрядчиками виконані роботи й надані послуги, що відносяться до витрат на збут продукції
Пред’явлені претензії постачальникам або підрядчикам за матеріальні цінності

Облік поточної заборгованості за розрахунками

Поточна заборгованість за розрахунками складається з:

- одержаних авансів;

- з бюджетом;

- з позабюджетних платежів;

- зі страхування;

- з оплати праці;

- з учасниками;

- з внутрішніх розрахунків;

- інші поточні зобов’язання.

Облік розрахунків по страхуванню

Відповідно до законодавства України підприємства зобов’язані перераховувати кошти до фонду соціального страхування, пенсійного фонду, фонду страхування від нещасних випадків та ін.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку є рахунок 65 «Розрахунки за страхування», що має такі субрахунки:

651 «За пенсійним забезпеченням»;

652 «За соціальним страхуванням»;

653 «За страхуванням на випадок безробіття»;

654 «За індивідуальним страхуванням»;

655 «За страхуванням майна».

Кредитове сальдо по цьому рахунку відбиває суму зобов’язань підприємства (на звітну дату) по перерахуваннях у фонди.

На рахунку «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення» записують наступні операції (табл. 2.28).

Таблиця 2.28 — Бухгалтерські проводки розрахунків по страхуванню

Господарські операції	Д-т	К-т
Списання прямих витрат на соціальні заходи
Нараховано внесок на обов’язкове соціальне страхування (з використанням рахунків класу 8)	822, 23, 91, 92, 93	652,
Нараховано внески на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття (з використанням рахунків класу 8)	823, 23, 91, 92, 93
Нарахування внесків на обов’язкове державне пенсійне страхування (з використанням рахунків класу 8)	23, 91 92, 93
Перерахування заборгованості по внесках по обов’язковому державному пенсійному страхуванню, обов’язковому соціальному страхуванню на випадок безробіття, заборгованості по обов’язковому соціальному страхуванню

По дебету субрахунка 654 «За індивідуальним страхуванням» відображається:

— перерахування сум страхового відшкодування по договорах особистого страхування;

по дебету субрахунка 655 «За страхуванням майна» відображається:

— перерахування сум страхових платежів по договорах зі страховими компаніями в кореспонденції з рахунками по обліку коштів;

— вартість майна, утраченого по страхових випадках, що відшкодовується за рахунок страхових компаній, у кореспонденції по кредиту з рахунками «Матеріали», «Готова продукція», «Основні засоби» та інші, у тому числі з рахунком «Нестачі й втрати від псування цінностей».

По кредиту субрахунків 654 «За індивідуальним страхуванням», 655 « За страхуванням майна»:

— нарахування сум страхових платежів по договорах майнового й особистого страхування в кореспонденції з рахунком обліку витрат на виробництві або інших джерелах страхових платежів;

— надходження сум страхових відшкодувань по договорах зі страховими компаніями в кореспонденції з рахунками по обліку коштів;

Некомпенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються вдебет рахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Кредитове сальдо цих субрахунків відображає:

— заборгованість підприємства страховим компаніям по укладених договорах майнового й особистого страхування;

— суми страхових відшкодувань, отриманих підприємством від страхових компаній відповідно до договору страхування.

Облік розрахунків по податках

У процесі своєї діяльності підприємства роблять платежі до бюджету відповідно до системи оподатковування в Україні.

Платежі в бюджет розподіляються на загальнодержавні й місцеві податки, внески і збори.

До загальнодержавних податків і зборів відносяться:

1) податок на додану вартість;

2) акцизний збір;

3) податок на прибуток підприємства;

4) державне мито;

5) плата за землю;

6) рентні платежі;

7) податок з власників транспортних засобів;

8) збір на геологорозвідувальні роботи;

9) збір за спеціальне використання природних ресурсів;

10) збір за забруднення навколишнього середовища та ін.

Місцеві податкивключають такі платежі:

1)податок на рекламу;

2)комунальний податок;

3)готельний збір;

4)збір по паркуванню автотранспорту;

5)ринковий збір;

6)податок з доходів фізичних осіб та ін.

По кожному виду податку і збору є методика визначення величини і розміру платежу, встановлені конкретні терміни їхньої сплати, відповідальність платників і т.п. Усі ці положення зафіксовані законодавчими актами, в тому числі законами України (про податок на додану вартість, про податок на прибуток підприємства, про плату за землю, про акцизний збір), постановами Кабінету Міністрів України (методика розрахунку орендної плати державними підприємствами, про збір за забруднення навколишнього середовища), інструкціями, методичними вказівками міністерств та інших державних органів (про податок з доходів фізичних осіб і т.д.).

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства по всіх видах платежів у бюджет, включаючи податки з працівників підприємства і по фінансових санкціях, що стягуються в доход бюджету, призначений рахунок 64 «Розрахунки по податках і платежах». По кредиту цього рахунка відображають нарахування податків і платежів у бюджет, по дебету — їхнє перерахування до бюджету, списання. Цей рахунок враховує як зобов’язання підприємства перед бюджетом (кредитове сальдо), так і його активи (дебетове сальдо), що означає переплату бюджету по якому-небудь збору або платежу.

Рахунок 64 має такі субрахунки:

641 «Розрахунки по податках», на якому ведуть облік податків відповідно до чинного законодавства. Це податок на прибуток, ПДВ, акцизний збір, податок з доходів фізичних осіб та ін.

642 «Розрахунки по обов’язкових платежах». На цьому субрахунку ведуть облік розрахунків по зборах (обов’язкових платежах). До них слід віднести готельний збір, збір за забруднення навколишнього середовища та ін.

643 «Податкові зобов’язання», призначений для обліку суми податку на додану вартість, визначеної, виходячи із суми отриманих авансів (попередньої оплати) за продукцію, товари, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню або виконанню.

644 «Податковий кредит», призначений для обліку суми податку на додану вартість, на яку підприємство придбало право зменшити податкове зобов’язання.

У табл.2.29 наведені основні бухгалтерські проводки розрахунків по податках і платежах.

Таблиця 2.29 — Бухгалтерські проводки розрахунків по податках і платежах

Господарські операції	Д-т	К-т
Нарахований податок на прибуток
Нарахований акцизний збір при реалізації продукції
Утримано податок з доходів фізичних осіб
Нараховано місцеві податки і платежі, що відносяться на собівартість продукції	92,
Відображено суму податкового кредиту за придбані й не оплачені виробничі запаси
Нараховано ПДВ на реалізовані виробничі запаси
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за придбаний і оплачений товар
Нараховані податкові зобов’язання по авансах одержаних
Списання нарахованих раніше податкових зобов’язань
Нараховані фінансові санкції по результатах перевірки	92,
Перераховані суми на погашення заборгованості перед бюджетом		30,

Розрахунки з акціонерами по дивідендах

Зобов’язання акціонерного товариства по виплаті дивідендів своїм акціонерам відбиваються на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками». Нарахування і виплата доходів по дивідендах працівникам підприємства, що входить до числа його засновників (акціонерів), обліковується на рахунку 671 «Розрахунки з нарахованими дивідендами».

За рішенням зборів акціонерів у порядку, передбаченому статутом акціонерного товариства, встановлюють розміри дивідендів, окремо — на звичайну і привілейовану акцію. За даними реєстру обліку акціонерів у бухгалтерському обліку проводиться нарахування дивідендів, оголошених до виплати.

У випадках, дозволених законом і передбачених статутом акціонерного товариства, виплата дивідендів по привілейованих акціях при недостатності прибутку може здійснюватися за рахунок резервного капіталу. При нарахуванні дивідендів за рахунок резервного капіталу на рахунках робиться наступний запис:

дебет рахунка 43 «Резервний капітал»;

кредит рахунка 671 « Розрахунки з нарахованими дивідендами».

Відповідно до законодавства державні акціонерні товариства є агентами держави по нарахуванню і перерахуванню в бюджет податків на дивіденди. Податок на дивіденди та інші доходи від участі в підприємстві утримується і підлягає сплаті в бюджет у джерела виплати доходів. Після нарахування дивідендів на користь учасників підприємства виконується розрахунок і проводиться утримання податку, що відбивається наступним записом на таких на рахунках:

дебет рахунка 671 «Розрахунки з нарахованими дивідендами»;

кредит рахунка 641 «Розрахунки за податками».

Доходи від дивідендів, одержувані юридичними особами, обкладаються податком у 25 відсотків від суми доходу. У фізичних осіб доходи від дивідендів обкладаються по ставках податку з доходів фізичних осіб.

При виплаті дивідендів акціями наступної емісії (реінвестування доходів) кредитується рахунок 40 «Статутний капітал».

Таблиця 2.30 — Бухгалтерські проводки розрахунків з учасниками

Господарські операції	Д-т	К-т
Виплачені дивіденди учасникам		301, 311
Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу
Спрямування дивідендів на погашення несплаченого капіталу
Нараховано податок на дивіденди в розмірі 25%
Повернення частки в статутному капіталі учаснику, який вибув
Нараховані дивіденди

Облік розрахунків з іншими операціями

Для обліку розрахунків по інших операціях використовують рахунок 68 «Розрахунки по інших операціях». Цей рахунок має такі субрахунки:

681 «Розрахунки по авансам отриманим»;

682 «Внутрішні розрахунки»;

683 «Внутрігосподарські розрахунки»;

684 «Розрахунки по нарахованим відсоткам»;

685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Окремий рахунок бухгалтерського обліку 681 «Розрахунки по авансах отриманих» відбиває суми отриманих авансів під постачання матеріальних цінностей, виконання робіт або послуг, атакож оплату замовниками робіт і продукції по частковій готовності замовлення. Після відвантаження продукції (товарів), інших матеріальних цінностей, закінчення робіт і повного виконання послуг суми отриманих авансів зараховують у кредит рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Таблиця 2.31 — Бухгалтерські проводки по розрахунках за авансами отриманими

Господарські операції	Д-т	К-т
Одержана передплата на рахунок покупця
Зараховано аванс, отриманий в оплату за відвантажену продукцію
Аванс, по якому скінчився строк позивної давності, віднесений у дохід підприємства

До внутрішніх розрахунків відносяться поточні розрахунки головного підприємства з дочірніми підприємствами (філіями), структурними підрозділами по взаємному відпуску матеріальних цінностей, реалізації продукції, робіт, послуг. Субрахунки 682 «Внутрішні розрахунки» і 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» двосторонні, тобто можуть мати дебетове і кредитове сальдо. Обороти по цих рахунках на кінець звітного місяця і сальдо на останнє число звітного місяця повинні бути звірені між головним підприємством, його дочірніми підприємствами й структурними підрозділами, які виділені на окремий баланс.

На субрахунку 684 «Розрахунки по нарахованих відсотках» ведуть облік нарахованих відсотків по:

- використанню грошових коштів чи товарів (робіт, послуг), одержаних у кредит;

- використанню майна, отриманого на використання (орендоване).

На субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведеться облік операцій по:

- розрахунках по операціях некомерційного характеру;

- з наймачами квартир, особами, які проживають у гуртожитках;

- з орендарями нежилих приміщень;

- з інших операцій.

Таблиця 2.32 — Бухгалтерські проводки по розрахунках з іншими кредиторами

Господарські операції	Д-т	К-т
Акцептований рахунок установи за проведені науково-дослідні роботи
Утримання із заробітної плати робітника за виконавчими листками
Перераховано за виконані науково-дослідні роботи, утримані профспілкові внески, по виконавчих листках
Виплачені з каси аліменти