Облік додаткового капіталу

Тема 7. Облік власного капіталу та забезпечення витрат.

Загальні положення

Облік статутного капіталу

Облік пайового капіталу

Облік додаткового капіталу

Облік резервного капіталу

7.6. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)

Облік вилученого капіталу

Облік неоплаченого капіталу

Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Облік цільового фінансування та цільових надходжень

Загальні положення

Джерелами формування майна підприємства є власні (власний капітал) і позикові кошти (позиковий капітал).

Власний капітал— це частина в активах підприємства, що залишається пі­сля вирахування його зобов'язань. Власний капітал складається із:

• статутного капіталу;

• пайового капіталу;

• додатково вкладеного капіталу;

• іншого додаткового капіталу;

• резервного капіталу;

• нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

• неоплаченого капіталу;

• вилученого капіталу.

Для реальної оцінки показника власного капіталу сума неоплаченого капі­талу, вилученого капіталу та непокритого збитку підприємства віднімається при визначенні підсумку власного капіталу в балансі підприємства.

Складові власного капіталу відображають суму, яку власники (засновники) передали в розпорядження підприємства як внески чи залишили у формі нерозпо­діленого прибутку, або суму, що її підприємство одержало у своє розпорядження ззовні (від інших підприємств) без повернення.

Облік статутного капіталу

Статутний капітал— це зареєстрована вартість простих і привіле­йованих акцій для акціонерних товариств та розмір статутного капіталу для інших підприємств зафіксований у статутних документах.

Джерелами формування статутного капіталу господарських това­риств є грошові та матеріальні внески засновників. Вклад, оцінений у гривнях, становить частку засновників у статутному капіталі.

Учасники та засновники товариства з обмеженою відповідальністю відпові­дають по зобов'язаннях товариства в межах їх вкладу (частки) в статутному капі­талі, акціонери — у межах належних їм акцій.

Учасники повного товариства несуть солідарну відповідальність по боргах товариства усім своїм майном. Акціонерне товариство мас статутний капітал, поділений на певну кількість акцій різної номінальної вартості.

У командитному товаристві частина учасників несе повну відповідальність, інша частина — у межах вкладів у майно товариства.

Статутний капітал довірчого товариства має бути не меншим за встановле­ний ліміт і формуватися виключно за рахунок коштів та цінних паперів учасни­ків. Засновники довірчого товариства відповідають за його зобов'язаннями свої­ми внесками до статутного капіталу та належним їм майном.

Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або змен­шення приймається лише засновниками (власниками) товариства та обов'язково реєструється в Єдиному реєстрі підприємств та організацій України,

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному реєстрі підприємств та організацій України і припиня­ється в день виключення підприємства з реєстру в результаті завершення діяль­ності.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначе­ний пасивний рахунок 40 „Статутний капітал". По дебету даного рахунку відо­бражається зменшення статутного капіталу, а по кредиту — його збільшення.

Сума кредитового сальдо по рахунку 40 повинна відповідати розміру стату­тного капіталу, зафіксованому у статутних документах підприємства, і відобра­жається в балансі підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником (учасником), акціонером тощо.

Зміни статутного капіталу проводяться у встановленому чинним законодав­ством порядку і тільки після внесення відповідних змін в установчі документи.

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю, командитно-го товариства, товариства з додатковою відповідальністю формується за раху­нок внесків його учасників (засновників) у вигляді:

— грошових коштів, у т. ч. в іноземній валюті;

— будинків, споруд, обладнання та інших матеріальних цінностей;

— цінних паперів;

— прав користування землею, водою та іншими природними ресурсами, ав­торських прав;

— інших матеріальних прав, в т. ч. на інтелектуальну власність.

Учасники (засновники) товариства з обмеженою відповідальністю, які не по­вністю внесли свої частки до статутного капіталу, також відповідають по зобов'я­заннях товариства в межах невнесеної суми.

Збільшення статутного капіталу може бути здійснене лише після здійснення всіма учасниками своїх внесків повністю.

Статутний капітал господарських товариств (крім акціонерних) може збільшуватися за рахунок:

· додаткових внесків учасників;

· належних учасникам дивідендів;

· нерозподіленого прибутку.

Збільшення статутного капіталу відображається такими записами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Зареєстровано статут (зміни до статуту) товариства
	Збільшення статутного капіталу за рахунок:
а) нерозподіленого прибутку
6) належних учасникам дивідендів (виплата дивідендів акціями)

Для прийняття рішення про зменшення статутного капіталу товариства не­обхідна згода всіх його учасників та відсутність заперечень з боку кредиторів цього підприємства. Для цього підприємство має опублікувати відповідне повід­омлення в пресі.

Зменшення статутного капіталу можливе при виході, виключенні учасника зі складу товариства. Обидва варіанти потребують, крім обо­в'язкової публікації в пресі та державної реєстрації, змін у засновниць­ких документах, розрахунку з учасником. Такому учаснику повинні бути повернуті:

• сума його внеску до статутного капіталу;

• вартість частини майна пропорційна його внеску до статутного капіталу;

• частка прибутку, отримана товариством у поточному році.

Зменшення статутного капіталу відображається такими проведеннями:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Зменшено статутний капітал в розмірі внеску учасника
	Відображено вартість частини майна, що належить учаснику при виході з товариства, пропорційно його внеску до статутного капіталу
	Нараховано частку прибутку, що отримано підприємством у поточному році, яка підлягає виплаті учаснику при виході з товариства

Акціонерні товариства мають свої особливості при формуванні та зміні статутного капіталу. Формування статутного капіталу акціо­нерного товариства здійснюється шляхом випуску певної кількості ак­цій рівного номінальною вартістю. При створенні акціонерного това­риства акції можуть бути розповсюджені відкритою передплатою (у відкритих акціонерних товариствах) або розподілом всіх акцій між за­сновниками (в закритих акціонерних товариствах).

Акціонерне товариство має право збільшувати статутний капітал при умові, і що раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю, не нижче номінальної.

Зміни розміру статутного капіталу акціонерного товариства відображаються у бухгалтерському обліку після внесення відповідних змін до державного реєстру.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом:

1) збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості;

2) збільшення вартості акцій;

3) обміну облігацій на акції цього емітента.

При збільшенні кількості акцій існуючої номінальної вартості статутний ка­пітал збільшується за рахунок:

• внесків засновників і учасників товариства;

• дивідендів (реінвестування);

• індексації основних засобів.

Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відобража­ється записами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Збільшено статутний капі гал в розмірі додаткових внесків засновників
	Збільшено статутний капітал за рахунок дивідендів
	Збільшено статутний капітал за рахунок реінвестування прибутку
	Збільшено статутний капітал за рахунок індексації основних засобів

При збільшенні статутного капіталу шляхом збільшення вартості акції ста­тутний капітал збільшується за рахунок:

• внесків засновників і учасників товариства;

• індексації основних засобів.

Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Збільшено статний капітал в розмірі додаткових внесків засновників
	Збільшено статутний капітал за рахунок індексації основних засобів

У разі збільшенні статутного капіталу шляхом обміну облігацій на акції емітента статутний капітал збільшується па загальну номінальну вартість обліга­цій, які обмінюються на акції. При цьому номінальна вартість облігацій маг. дорі­внювати номінальній вартості акцій. Акціонерне товариство також повинно про­вести реєстрацію випуску акцій. При обміні облігацій на акції збільшується статутний капітал та зменшуються зобов'язання. Позитивна різниця відноситься на доходи від реалізації фінансових інвестицій — субрахунок 741, негативна — на фінансові витрати (субрахунок 952).

Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відобража­ється записами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Збільшено статутний капітал й рахунок обміну облігацій номінальною вартістю на акції

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюва­тися шляхом:

• зменшення вартості акцій;

• зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості через викуп їх у

власників з метою анулювання.

Таке зменшення статутного капіталу акціонерного товариства відобража­ється записами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства за рахунок зменшення номінальної вартості акцій
	Відображено зменшення статутного капіталу акціонерного товариства за рахунок зменшення кількості акцій номінальної вартості (акції анульовано)
	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства за рахунок зменшення кількості акцій номінальної вартості при їх викупі		30,31

Облік пайового капіталу

Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-госпо­дарської діяльності.

Пайовий капітал формується за рахунок обов'язкових та додаткових пайо­вих внесків, які надходять від членів товариства. Розміри обов'язкових пайових внесків визначаються загальними зборами пайовиків.

Для обліку пайового капіталу, тобто вартості основних і оборотних запа­сів підприємства, по яких воно розпайоване, призначено рахунок 41 „Пайовий капітал". По кредиту відображається збільшення, а по дебету — зменшення пайового капіталу. Цей рахунок також застосовується для обліку пайових внесків членів спожи­вчого товариства, житлово-будівельного кооперативу, колективного сільськогос­подарського підприємства, кредитної спілки та інших підприємств, передбачених засновницькими документами.

Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 обліко­вують не тільки вартість розпайованої частини майна, але й вартість тієї частини, яка залишилася нерозпайованою, а також збільшення (зменшення) вартості майна у процесі діяльності підприємства.

Аналітичний облік по рахунку 41 ведеться за видами капіталу в окремих відомостях.

Типові проведенняз обліку пайового капіталу:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Відображено формування пайового капіталу за рахунок внесків	10, 12, 14, 15,20,21, 28,30,31,
	Відображено формування пайовою капіталу за рахунок додаткового капіталу
	Відображено формування пайового капіталу за рахунок використання прибутку
	Формування пайового капіталу за рахунок погашення членом підприємства заборгованості підприємства за позиками, отриманими від останнього	50,60
	Відображено збільшення пайового капіталу за рахунок погашення учасником підприємства заборгованості підприємства за отриману продукцію (товари, послуги), отримані від цього учасника
	Відображено збільшення пайового капіталу за рахунок утримань із заробітної платні працівника підприємства
	Збільшення пайового капіталу за рахунок зменшення заборгованості підприємства перед засновниками цього підприємства (реінвестування)
	Відображено збільшення пайового капіталу за рахунок погашення членом підприємства кредиторської заборгованості підприємства перед цим членом
	Відображено повернення пайових внесків		30,31
	Пайові внески направлені на формування статутного капіталу
	Списано непокритий збиток за рахунок пайового капіталу
	Зменшення пайового капіталу за рахунок погашення заборгованості
	Відображено розпайовану вартість майна у КСП

Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал являє собою інший капітал, вкладений учасни­ками товариства (емісійний дохід, тобто дохід, отриманий від розміщен­ня акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість) або одержаний у процесі господарської діяльності підприємства внаслі­док дооцінки активів, безоплатного отримання необоротних активів, іншого до­даткового капіталу.

Додатковий капітал включає суми, на які вартість реалізації випущених ак­цій перевищує їх номінальну вартість, а також суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Для обліку цих сум у Плані рахунків передбачено рахунок 42 „Додатковий капітал".По кредиту цього рахунку відображається збільшення додаткового ка­піталу, а по дебету — його зменшення.

Рахунок 42 „Додатковий капітал" має такі субрахунки:

• 421 „Емісійний дохід"

• 422 „Інший вкладений капітал"

• 423 „Дооцінка активів"

• 424 „Безоплатно одержані необоротні активи"

• 425 „Інший додатковий капітал"

На рахунку 421 „Емісійнийдохід" відображається різниця між про­дажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

Приклад 5.1.Для формування статутного капіталу акціонерним товарист­вом було випущено 3000 акцій номінальною вартістю 50 грн. Продажна вартість акцій становила 55 грн. за акцію.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відображено статутний капітал акціонерного товариства, виходячи з номінальної вартості випущених акцій
	Відображено емісійний дохід

Різниця між продажною вартістю емітованих акціонерним товариством ак­цій та їх номінальною вартістю (у нашому прикладі 15000 грн.) і являє собою емісійний дохід такого акціонерного товариства.

Надалі акціонерне товариство може викуповувати свої акції з метою пере­продажу або анулювання. Накопичений товариством емісійний дохід може бути джерелом:

• для покриття різниці між викупною і номінальною вартістю акцій, у випа­дку якщо ціна, за якою акції були викуплені, перевищує ціну акцій, за якою вони потім були продані;

• для покриття різниціміж викупною і номінальною вартістю анульованих акцій, якщо ціна акцій, за якою вони були викуплені, перевищує номінальну вар­тість анульованих акцій.

У балансі акціонерного товариства залишок суми невикористаного емісій­ного доходу, тобто кредитове сальдо по рахунку 421 відображається по статті вкладений капітал".

На субрахунку 422 „Інший вкладений капітал"обліковують інший внесений засновниками товариства (крім акціонерного) капітал, що пе­ревищує статутний капітал, інші внески тощо без рішення про зміну розміру статутного капіталу.

Нижче подано кореспонденцію рахунків з обліку додаткових вне­сків засновників товариства без рішення про збільшення статутного капіталу підприємства:

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Відображено додаткові внески засновників товариства без рішення про збільшення статутного капіталу підприємства:
• грошовими коштами	30,31
• основними засобами
• нематеріальними активами
• товарно - матеріальними цінностями	20,22

Додатковий капітал підприємства може бути одним із джерел погашення збитків підприємства, що відображається проведенням: Дт 422 Кт 442.

В балансі підприємства залишок іншого вкладеного капіталу — кредитове сальдо субрахунку 422 „Інший вкладений капітал" відображається по статті „Інший додатковий капітал".

На субрахунку 423 „Дооцінка активів"відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених зако­нодавством і Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Слід мати на увазі, що лише дооцінка необоротних активів впливає на роз­мір власного капіталу.

Дооцінка основних засобів здійснюється відповідно до П(С)БО 7 „Основні засоби" у випадку, якщо його (об'єкта) залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.

На суму дооцінки збільшується вартість основного засобу по дебету рахунка 10 і одночасно по кредиту 423.

Якщо раніше була проведена уцінка, а зараз проводиться дооцінка, то на суму попередньої уцінки збільшується дохід, який відображається по Кт 746, а перевищення суми дооцінки над попередньою уцінкою збільшує Кт 423. На суму проведеної дооцінки одночасно індексується сума зносу проведенням Дт 423 Кт 13.

Здійснення уцінки раніше дооціпепих основних засобів відображається про­веденнями:

• на суму попередньо проведеної дооцінки — Дт 423 Кт 10;

• на суму уцінки основних засобів — Дт 975 Кт 10;

• на суму зносу уцінених основних засобів — Дт 13 Кт 10.

У момент безоплатного отримання необоротних активів підприєм­ство збільшує свій додатковий капітал на суму справедливої вартості, за якою вони оприбутковані на баланс підприємства. Потім одночасно і нарахуванням зносу по безоплатно отриманих необоротних активах під­приємство відображає дохід у розмірі нарахованого зносу.

У реєстрахбухгалтерського обліку ці операції відображаються так:

№ з/п	Зміст Господарської операції	Кореспонденцій рахунків
Дебет	Кредит
	До складу основних засобів, нематеріальних активів зараховано безоплатно отримані основні засоби, нематеріальні активи за їх справедливою вартістю	10,12
	Нараховано знос по безоплатно отриманих основних засобах	23,91, 92,93
	Відображено дохід пропорційно сумі нарахованого зносу

Убалансі залишок по субрахунку 424 "Безоплатно отримані активи", тобто кредитове сальдо відповідає залишковій вартості безоплатно отриманих підприємст­вом необоротних активів і відображається по статті „Інший додатковий капітал".

Облік резервного капіталу

Резервний капітал— це сума резервів, створених підприємством від­повідно до чинного законодавства або статутних документів.

Резервний (страховий) капітал створюється господарськими това­риствами в розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25 відсотків статутного капіталу. Щорічний розмір відраху­вань до резервного (страхового) капіталу також встановлюється засновницькими документами, але не може бути меншим за 5 відсотків суми чистого прибутку.

Резервний капітал господарського товариства створюється зметою покрит­тя можливих в майбутньому непередбачуваних збитків, втрат. Резервний капітал може використовуватися для покриття балансового збитку підприємства за звіт­ний період, на виплату дивідендів при недостатності нерозподіленого прибутку, на інші цілі, передбачені законодавством.

Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприєм­ства, створеноговідповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку у Плані рахунків призначено рахунок 43 «Резервний капітал».

По кредиту нього рахунку відображається створення резерву, по дебету — використання резервного капіталу. Сальдо по рахунку 43 відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами і напрямка­ми використання.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Формування резервного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку
	Створено резервний капітал за рахунок додаткового капіталу
	Збільшено статутний капітал за рахунок резервного капіталу
	Погашено непокриті збитки минулих років за рахунок резервного капіталу

7.6. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)— це сума доходу, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

У Плані рахунків для обліку сум нерозподілених прибутків (збит­ків) поточного і минулого років, а також використаного в поточному році прибутку передбачено рахунок 44 „Нерозподілені прибутки (непо­криті збитки)".

По кредиту рахунку 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету — збитки і використання прибутку.

Рахунок 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

• 441 „Прибуток нерозподілений";

• 442 „Непокриті збитки";

• 443 „Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 відображають наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 відображають непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капі­талу тощо.

На субрахунку 443 відображають розподіл прибутку між власниками (нара­хування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіта­лу та інше використання прибутку в поточному періоді.

Слід зазначити, що виправлення помилок за минулий рік, які виявлені в по­точному році, відображають кореспонденцією рахунку 44 „Нерозподілений при­буток (непокриті збитки)" з відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

Типові проведення з обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку):

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Списано суму прибутку, використаного у звітному періоді, за рахунок нерозподіленого прибутку
	Списано суму прибутку, використаного у звітному періоді на непокриті збитки
	Списано непокриті збитки за рахунок коштів резервного і додаткового капіталу	43,42
	Нараховано дивіденди власникам
	Використано прибуток па виплату премії за випущеними облігаціями
	Проведено відрахування до резервного капіталу
	Списано фінансовий результат на нерозподілений прибуток
	Списано фінансовий результат на непокриті збитки

У балансі підприємства дані про суми нерозподіленого прибутку (непокрито­го збитку) відображаються у рядку 350, причому сума непокритого збитку наво­диться в дужках і вираховується при визначенні підсумку І розділу пасиву балансу.

Облік вилученого капіталу

Вилучений капітал— це фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів.

Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників, анулювання. Зазначені акції мають бути реалізовані або анульовані в термін не більше 1 року.

Для узагальнення інформації про вилучений капітал товариства Планом ра­хунків передбачено рахунок 45 „Вилучений капітал".

Задебетом рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (внесків, паїв), іншого вилученого капіталу.

Приклад 5.2. Акціонерне товариство викупило 300 акцій номінальною ва­ртістю 120 грн. за акцію.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Викуплено 300 акцій за викупною вартістю 120 грн. за акцію		30,31

Надалі викуплені акціонерним товариством акції можуть бути:

• анульовані;

• перепродані.

Приклад 5.3.Акціонерним товариством було анульовано 100 акцій на суму 10000 грн.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відображено зменшення статутного капіталу акціонерного товариства на номінальну вартість викуплених акцій (100 * 100 = 10001)
	Різницю між викупною і номінальною вартістю анульованих акцій віднесено у зменшення емісійного доходу (100 * (120-100) = 2000)

У випадку, коли емісійного доходу не вистачає для „покриття" перевищення викупної вартості акцій над номінальною, використовують прибуток звітного пе­ріоду, при цьому дебетується рахунок 443 та кредитується рахунок 451.

Вилучені акціонерним товариством акції надалі можуть бути перепродані, причому ціна реалізації може бути як вища, так і нижча за ціну, за якою вони викуповувалися.

Приклад 5.4 Акціонерне товариство продало 100 акцій за ціною 110 грн. за штуку. Викупна вартість акцій становила 120 грн. за штуку.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відображено реалізацію акціонерним товариством 100 акцій за продажного вартістю акцій (100 х 110= 11000)	30,31
	Різницю між викупною і продажною вартістю віднесено на зменшення емісійного доходу (100*(120-110) = 1000)

Розглянемо випадок, коли акції були продані за ціною вище викупної.

Приклад 5.5. Акціонерне товариство реалізувало 100 акцій за ціною 130 грн. за акцію. Викупна вартість акцій становила 120 грн. за акцію.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відображено реалізацію акціонерним товариством акцій за продажною вартістю (100 * 130 = 13000)	30,31
	Відображено емісійний дохід, який дорівнює різниці ніж продажною і викупною вартістю акцій (100* (130 - 120)= 1000)

У балансі акціонерного товариства дебетове сальдо по рахунку 45 „Вилуче­ний капітал" наводиться у дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсум­ку власного капіталу.