Раздел 2. Налогообложение недвижимости
1. Налог на имущество физических лиц.
2. Налог на доходы физических лиц, получаемый в результате дарения недвижимости.
3. Налог на имущество организаций.
ТЕМА 12. Налог на имущество физических лиц
12.1. Плательщики, объекты налогообложения, ставки налога
Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, собственники налогооблагаемого имущества.
Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из данных лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если налогооблагаемое имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения и сооружения.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления – в Ростове-на-Дону представительным органом является Ростовская-на-Дону городская Дума.
Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
инвентаризационная стоимость имущества ставка
до 300 тысяч рублей до 0,1%,
300 тысяч – 500 тыс. руб. 0,1 – 0,3%,
свыше 500 тыс. руб. 0,3 – 2%
12.2. Льготы по налогу на имущество физических лиц.
От уплаты налога освобождаются следующие категории граждан:
1) герои;
2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
3) участники всех войн, которые вели СССР и РФ;
4) участники ликвидации радиационных аварий на ПО «Маяк» и Чернобыльской АЭС;
5) участники ядерных испытаний;
6) лица, получившие инвалидность в период прохождения военной службы;
7) члены семей военнослужащего, потерявшие кормильца;
8) пенсионеры;
9) участники боевых действий на территории других стран.
Налог не уплачивается:
· с расположенных на садовых и дачных участках строений общей площадью до 50 м2 и с жилых домов жилой площадью до 50 м2 (садовых домиков);
· со специально оборудованных строений и помещений, принадлежащим деятелям культуры, искусства и народным мастерам, используемых в качестве творческих мастерских, ателье и студий;
· с жилой площади, используемой для негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, открытых для посещения, на период такого использования.
12.3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно предоставляют необходимые документы. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога.
По новым строениям и помещениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. Платежное извещение об уплате налога вручается плательщикам ежегодно не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
ТЕМА 13. Налог на доходы физического лица, получаемого
в результате дарения недвижимости
Налогообложение получаемой в дар недвижимости, а также транспортных средств, ценных бумаг, драгоценностей, производится в соответствии с главой 23 НК РФ.
Сумма, подлежащая налогообложению, определяется в соответствии с инвентаризационной (для недвижимости) или рыночной стоимостью получаемого в дар имущества. Ставка налога составляет 13%.
Налог уплачивается после подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Декларация подается по форме 3−НДФЛ за год, в котором имущество получено в дар. Декларация подается в период с 11 января по 30 апреля следующего года.
От уплаты налога на доходы физического лица при получении подарка освобождаются близкие родственники (согласно Семейному кодексу РФ): родители, дети, бабушки, дедушки, родные братья и сестры.
Рис. 5. Расчет налоговой базы НДФЛ,
в том числе при получении дохода физическим лицом
в виде подаренного недвижимого имущества
ТЕМА 14. Налог на имущество организаций
14.1. Плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления и ставки.
Плательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 НК РФ признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное владение, пользование или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе организации в качестве объекта основных средств.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитываемая исходя из остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенном на единицу.
Q1 = И 1 янв. + И 1 февр. + И 1 март. + И 1 апр.
Q2 = И 1 янв. + И 1 февр. + И 1 март. + И 1 апр. + И 1 май + И1 июн. + И 1 июл.
также за 9 месяцев и делится на 10; также за год и делится на 13.
Авансовый платеж по налогу:
А1 = Q1 х Р, – за квартал,
А2 = Q2 х Р, – за полгода,
А3 = Q3 х Р, – за 9 месяцев,
Р – ставка налога.
Q = И 1 янв. + ….. + И 1 янв. след. года - среднегодовая
13 стоимость имущества организации.
Налог = Q х P – сумма налога.
Доплата = Налог – А1 – А2 – А3
14.2. Льготы по налогу на имущество организаций.
Имущество, не подлежащее налогообложению
От налога освобождаются: специализированные предприятия протезирования и ортопедии, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, государственные научные центры.
Не подлежат налогообложению:
1) объекты мобилизационного назначения и мобилизационные мощности;
2) Имущество, используемое для осуществления религиозной деятельности;
3) Имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских организаций инвалидов;
4) Имущество учреждений единственным собственником которых являются общественные организации инвалидов, используемое для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных целей социальной защиты инвалидов;
5) имущество коммерческих организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50% среднесписочной численности, а их доля в оплате труда – не менее 25%, используемое для производства и реализации товаров (кроме подакцизных товаров и полезных ископаемых);
6) памятники истории и культуры федерального значения;
7) ядерные установки, пункты хранения радиоактивных веществ;
8) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками;
9) железнодорожные пути сообщения, федеральные автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, ЛЭП;
10) космические объекты.
Законами субъектов РФ могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы.