Налог на имущество организаций. Налогоплательщики налога - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Налогоплательщики налога - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:
Таблица 2.2.1
Порядок исчисления налога на имущество организаций
| Налогоплательщики | Российские организации | Иностранные организации | ||||||||||||||||
| действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д. | не действующие через постоянные представительства | |||||||||||||||||
| Объект налогообложения | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) | Недвижимое имущество в собственности и полученное по концессионному соглашению, расположенное на территории РФ | ||||||||||||||||
| Налоговая база | НБ – среднегодовая стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода:
где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца | НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января |
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данное положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 01.01.2010 года.
Налоговый период по налогу на имущество – год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:
| АП = | 1 | * | Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период | * | Ст |
| 4 |
где АП – сумма авансового платежа;
Ст – ставка налога.
На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.
По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:
| Налог на имущество | = | Среднегодовая стоимость имущества | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:
| АП = | 1 | * | Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января | * | Ст. |
| 4 |
| Налог на имущество | = | Инвентаризационная имущества на 1 января | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
От налога освобождается имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
3) используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы
4) используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;
5) используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
6) используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
7) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;
8) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;
9) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
10) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;
11) космические объекты;
12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13) коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14) государственных научных центров;
15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
16) организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
17) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества;
18) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
19) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
20) Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением игр.
Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области за исключением имущества, включенного в объекты налогообложения в период учета на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного имущества, на сумму увеличения его первоначальной стоимости.
Таблица 2.2.2
Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области
| Стоимость имущества | Период применения ставки | Размер пониженной ставки |
| более 10 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от установленной налоговой ставки (2,2%) |
| более 50 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от налоговой ставки |
| второй год | 50% от налоговой ставки | |
| более 100 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от налоговой ставки |
| второй год | 50% от налоговой ставки | |
| третий год | 50% от налоговой ставки |
Местные налоги
Земельный налог
Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком предполагает возможность пользоваться земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, в течение неограниченного периода времени без права его отчуждения (продажа, мена, дарение). Субъектами этого права могут быть государственное или муниципальное учреждение, казенное предприятие, органы государственной власти, органы местного самоуправления, имеющие право возведения зданий, сооружений и другого недвижимого имущества. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком может переходить в порядке правопреемства.
Гражданин, обладающий правом пожизненного наследуемого владения, имеет права владения и пользования земельным участком, принадлежащим государству или органу местного самоуправления, без права его отчуждения, за исключением права передачи земельного участка по наследству. Если из условий пользования земельным участком, установленных законом, не вытекает иное, владелец земельного участка вправе возводить на нем здания, сооружения и создавать другое недвижимое имущество, приобретая на него право собственности.
Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица по участкам, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ):
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ):
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
4) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
На территории г. Иркутска от уплаты земельного налога дополнительно освобождаются:
– органы местного самоуправления – в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них полномочий;
– муниципальные учреждения;
– физкультурно-спортивные объединения и физкультурно-спортивные организации – в отношении земельных участков, занятых дворцами спорта, спорткомплексами, стадионами, используемых по профилю спортивных сооружений;
– организации – в отношении земельных участков, занятых муниципальными автомобильными дорогами общего пользования;
– организации – в отношении земельных участков, на которых находятся муниципальные учреждения г. Иркутска;
– ветераны, инвалиды Великой Отечественной войны – в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении и занятого жилищным фондом или предоставленного для жилищного строительства, индивидуальных и капитальных гаражей, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков (определяется в соответствии с земельным законодательством РФ), которая определяется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (порядок и сроки представления устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований). Если необлагаемая налогом сумма превышает размер налоговой базы, налоговая база принимается равной нулю.
Производится для (п. 5 ст. 391 НК РФ):
1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Таблица3.1.1
Ставки земельного налога, установленные Налоговым кодексом РФ
| Максимальная ставка | Земельные участки |
| 0,3% | отнесенные к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в поселениях и используемых для с/х производства |
| занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли, приходящейся на объект, не относящийся к вышеуказанным объектам) или предоставленных для жилищного строительства | |
| предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства | |
| 1,5% | прочие земельные участки |
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ
I. При возникновении или прекращении в течение периода права на земельный участок
| ЗН = НБ * Ст * | число полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (пользовании, владении) |
| число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде |
Налоговый период – календарный год. Представительные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период. В г. Иркутске для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен отчетный период – первый квартал, второй квартал, третий квартал. Для налогоплательщиков-физических лиц отчетный период не предусмотрен.
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют авансовые платежи по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода по следующей формуле:
| Ав = | 1/4 | * | кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января года | * | Ст |