Сумму НДС с доходов иностранного лица определяют расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, 9 января российская организация приобрела у иностранной компании партию товара, местом реализации которого признается территория РФ, на сумму 3000 долл. США. Оплата за товар перечислена 11 января. Товары облагаются на территории РФ по ставке 18%. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, поэтому российская организация должаы исчислить и уплатить в бюджет налог за эту компанию.

1. Определим налоговую базу. Предположим, что 11 января по курсу Банка России 1 долл. США был равен 27,3622 руб. Значит, сумма дохода иностранной компании и налоговая база по сделке равны 82 086,6 руб. (27,3622 руб. x 3000 долл. США).

2. Определим сумму НДС, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Для этого налоговую базу умножим на расчетную ставку НДС. Сумма НДС будет равна 12 522 руб. (82 086,6 руб. x 18/118).

По общему правилу, если приобретается у иностранного лица товары (работы, услуги), то налогоплательщик, как налоговый агент должен сам выставить счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

С 1 января 2014 г. счета-фактуры не выставляются в отношении операций, которые не облагаются НДС (освобождены от налога) в порядке ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данное правило распространяется, в том числе на налоговых агентов. Это подтверждает и Минфин России, ссылаясь на п. 2 ст. 24 НК РФ (Письмо от 19.03.2014 N 03-07-09/11822).

Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Т.е. применяется общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Счет-фактура заполняется в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом особенностей, установленных Правилами заполнения счета-фактуры;

В случае обнаружения ошибок в счете-фактуре налоговый агент вправе их исправить. Для этого следует составить новый экземпляр счета-фактуры..

Составляется счет-фактура в двух экземплярах, один экземпляр регистрируется в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге покупок только после того, как возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог будет перечислен в бюджет.

Удержанная сумма налога с дохода иностранного лица перечисляется в бюджет по месту нахождения налогового агента (п. 3 ст. 174 НК РФ) в те же сроки, которые установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть налог должен быть уплачен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, если сделка состоялась в сентябре, удержанный НДС нужно перечислить в бюджет равными долями не позднее 25 октября, 25 ноября, 25 декабря.

Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ для тех случаев, когда у иностранных лиц приобретаются работы или услуги.

В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

Обслуживающий банк не примет поручение на перевод денег иностранному лицу, если одновременно не представлено поручение на уплату НДС со счета, на котором достаточно денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/33). Однако это не распространяется на случаи, когда приобретенные работы (услуги) налогом не облагаются (Письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-07-05/34399).

Таким образом, в банк налоговый агент должен представить два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

Суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц и уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-13/1/33717, от 03.08.2010 N 03-07-08/220)..

Налоговый агент вправе принять к вычету и тот НДС, который уплатил в бюджет за счет собственных средств, когда стоимость товаров (работ, услуг) в договоре с иностранным поставщиком была определена без налога ( Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797).

Условия принятия НДС к вычету следующие:

1) организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если применяются специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или не уплачивается НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то удержанный НДС к вычету не принимается. "Входной" НДС в такой ситуации включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) имеются платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);

4) имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный самим налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);