Грошові потоки від операційної діяльності

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, крім інвестиційної і фінансової. Операційна діяльність, як правило, є основним джерелом грошових надходжень підприємства.

Грошові надходження від операційної діяльності включають валові доходи (виручку) від реалізації продукції та інші операційні доходи.

Виручка від реалізації продукції– це сума грошових коштів від продажу, які надійшли на поточний рахунок підприємства в банк або в касу підприємства. Для визначення цього показника важливе значення має розходження між часом відвантаження продукції і часом надходження коштів на рахунки підприємства. Реальне надходження грошових коштів можна оцінити, враховуючи зміну дебіторської заборгованості за реалізовану у відповідності з положеннями податкового обліку продукцію підприємства:

(1)

де ДЗ_{поч.._пер.}, ДЗ_{кін._пер.}– дебіторська заборгованість відповідно на початок і кінець періоду.

Д – доходи від реалізації продукції.

Зверніть увагу на те, що поняття виручки віл реалізації продукції і валового доходу не співпадають, тому що визнання доходу у бухгалтерському і податковому обліку не збігаються.

У податковому обліку доходивідреалізації продукції вважаються одержаними, після чого виникають податкові зобов’язання за першою із подій:

а) відвантаження продукції;

б) надходження грошей на рахунки підприємства.

Всі розрахунки з бюджетом здійснюються на основі податкового обліку. Винятком є малі підприємства, на яких виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визнається тільки за касовим методом, тобто при надходженні грошей на рахунки підприємства.

На обсяг доходів від реалізації продукції впливають зовнішні й внутрішні фактори.

Найважливіші зовнішні фактори:

1) це попит на продукцію підприємства;

2) кон'юнктура товарного й фондового ринків;

3) система оподаткування.

Серед внутрішніх факторів слід назвати: тривалість операційного циклу, амортизаційну політику, сезонність виробництва й реалізації продукції, кредитну політика підприємства.

Валові доходи (виручка) від реалізації продукції у відпускних цінах відображає загальні доходи від реалізації без врахування наданих знижок і повернення проданих товарів. Структура валового доходу від реалізації продукції показана на рис. 2.

Виручка від реалізації продукції у відпускних цінах підприємства
Обсяг реалізації продукції в цінах виробника	Акцизний збір, АЗ	Податок на додану вартість, ПДВ
Виробнича собівартість	Адміністративні й збутові витрати	Прибуток

Рис. 2 – Структура валового доходу (виручки) від реалізації продукції

За положеннями бухгалтерського обліку видатками визнаються ті з них, які зменшують активи (наприклад, витрати на сировину й матеріали) або збільшують зобов'язання (наприклад, нарахована заробітна плата).

До складу видатків за формою бухгалтерського обліку 2 «Звіт про фінансові результати» належать:

Þ виробнича (операційна) собівартість реалізованої продукції;

Þ адміністративні витрати;

Þ витрати на збут;

Þ інші операційні витрати.

До складу інших операційних витрат включають видатки на дослідження й розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, втрати від знецінення запасів, виплата штрафів, пені, неустойок тощо.

Всі витрати підприємства поділяються на постійні й змінні. Отже, повну собівартість виробництва й реалізації продукції (TC) можна виразити формулою (2):

, (2)

де: v – одиничні змінні витрати;

q – кількість одиниць реалізованої продукції;

F – сума постійних витрат.

ПЛАНУВАННЯ ВИРУЧКИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

Підприємство розраховує як планову, так і фактичну виручку від реалізації продукції.

На обсяг виручки від реалізації продукції впливають: кількість і структурні співвідношення проданої продукції, ціни, зміна залишків товарної продукції, форми розрахунків, умови поставок, питома вага продажу в кредит.

Планову виручку від реалізації продукції визначають методом прямого або укрупненого розрахунку.

Метод прямого розрахунку має за основу оцінку попиту на продукцію підприємства і використовується при відносно невеликій номенклатурі продукції або коли продукція реалізується «на замовлення». Виручка від реалізації за цим методом визначається за формулою (1):

, (3)

де j – індекс продукції;

p_j – одинична ціна;

q_j ‑ кількість реалізованої продукції, фізичних одиниць.

Таблиця 2 ‑ Приклад визначення доходу від реалізації прямим методом, тис. грн.

Показник	Собівартість, тис. грн./ одиниць	Одинична ціна, без ПДВ і АЗ	Обсяг продажів, одиниць	Собівартість реалізованої продукції	Валовий дохід	Прибуток (+) або збиток (-)	Примітка
Кондиціонери промислові	0,70	1,10
Холодильні агрегати	0,24	0,40
Холодильні камери	0,82	1,7
Усього

При нестійкій структурі попиту і великій номенклатурі продукції розробляється плановий обсяг реалізації продукції визначається укрупненим методом в грошовому вимірі (В), і на цій основі складається план виробництва товарної продукції з врахуванням очікуваних залишків готової продукції на кінець планового періоду, використовуючи формулу (2):

, (2)

де: О_{початк.} – початкові залишки готової продукції;

О_кінц. – кінцеві залишки готової продукції;

Т – випуск товарної продукції у плановому періоді.

Коли асортимент продукції занадто великий, план реалізації продукції розробляють комбінованим методом. Виручку від реалізації основних видів продукції визначають методом прямого розрахунку, а для визначення виручки від реалізації інших товарних груп користуються укрупненим методом.