ИНСТРУКЦИЯ по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 сентября 2011 г. № 44
Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда
На основании подпунктов 5.6, 5.31 пункта 5 и подпункта 6.9 пункта 6 Положения о Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. № 973 «Вопросы Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь», Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда.
2. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
| Министр | А.И.Ничкасов |
| СОГЛАСОВАНО Министр финансов Республики Беларусь А.М.Харковец 30.09.2011 |
| УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 30.09.2011 № 44 |
ИНСТРУКЦИЯ по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с исполнением договоров строительного подряда, в организациях, являющихся в соответствии с законодательством подрядчиком (субподрядчиком) при исполнении договоров строительного подряда (субподряда) (далее – договор строительного подряда).
2. Для целей настоящей Инструкции применяются следующие понятия и их определения:
договор строительного подряда с неизменной (фиксированной) ценой – договор, по которому стороны соглашаются на неизменную цену (стоимость) строительных работ;
договор строительного подряда с приблизительной (открытой) ценой – договор, по которому подрядчику возмещаются все допустимые (фактические) или по иному (в том числе на основании нормативов расхода ресурсов) определяемые затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая прибыль подрядчика, определяемую в соответствии с законодательством и (или) договором.
3. Требования настоящей Инструкции применяются к отдельно взятому договору строительного подряда или к группе договоров строительного подряда.
4. При заключении одного договора строительного подряда, включающего условия возведения нескольких частей объекта строительства, доходы и расходы по строительству каждой части объекта строительства могут учитываться как по отдельному договору при выполнении следующих условий:
по каждой части объекта строительства договором строительного подряда определена стоимость работ;
по каждой части объекта строительства предусмотрена возможность отказа от обязательств по выполнению работ;
доходы и расходы по каждой части объекта строительства могут быть определены.
5. При заключении с одним заказчиком нескольких договоров строительного подряда на строительство нескольких частей объекта строительства (в том числе пусковых комплексов, очередей) учет доходов и расходов по их строительству организуется как по отдельному договору при выполнении следующих условий:
строительные работы, выполняемые по всем договорам, являются частью одного проекта;
строительные работы по всем договорам выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.
6. В случае, когда условиями договора строительного подряда предусмотрена возможность строительства дополнительного объекта (части объекта) по инициативе заказчика, доходы и расходы по его строительству могут быть учтены как по отдельному договору, если:
строительство объекта (части объекта) осуществляется по отдельному проекту;
стоимость работ по дополнительному объекту (части объекта) определена без учета стоимости работ по первоначальному договору.
ГЛАВА 2
ДОХОДЫ ПО ДОГОВОРУ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА
7. В состав доходов по договору строительного подряда включаются:
первоначально установленная договором стоимость строительных работ (цена договора);
доходы от изменения цены договора, доходы в связи с возмещением дополнительных затрат по договору, поощрительные выплаты при условии, что:
их выплата предусмотрена договором;
их размер согласован (подтвержден) заказчиком.
В состав доходов от изменения цены договора включаются средства, получаемые (подлежащие получению) подрядчиком вследствие изменения цены в соответствии с законодательством и (или) договором. Величина изменения цены договора учитывается в составе доходов, если она:
определена (сформирована);
подтверждена (согласована) заказчиком.
В состав доходов, связанных с возмещением дополнительных затрат по договору, включаются средства, которые подрядчик получил (намерен получить) от заказчика в качестве возмещения затрат, не учтенных при формировании цены договора, если они в установленном законодательством порядке:
определены (сформированы);
подтверждены (согласованы) заказчиком.
В состав поощрительных выплат включаются средства, дополнительная выплата которых подрядчику предусмотрена договором при условии своевременного и качественного выполнения подрядчиком договорных обязательств. Эти выплаты включаются в состав доходов, если:
предусмотренные договором обязательства выполнены (будут выполнены) в соответствии с условиями договора;
размер поощрительных выплат установлен договором.
8. В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются в соответствии с учетной политикой организации:
при признании выручки от реализации по методу начисления – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
при признании выручки от реализации по методу оплаты – по дебету счетов учета денежных средств, счетов учета расчетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом организация должна обеспечить учет стоимости выполненных и сданных заказчику работ.
Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. При неподписании заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, документы принимаются к учету на дату подписания их заказчиком.
ГЛАВА 3
РАСХОДЫ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА
9. Расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат.
В состав прямых затрат, связанных с исполнением договора строительного подряда, включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).
В состав косвенных затрат включаются общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).
10. Прямые затраты группируются по следующим статьям:
«Материалы»;
«Заработная плата рабочих основного производства»;
«Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;
«Прочие прямые затраты».
В статью «Материалы» включаются затраты, связанные с использованием в процессе выполнения строительных работ строительных материалов, конструкций, топлива и других материалов, а также отклонения в стоимости материалов.
В статью «Заработная плата рабочих основного производства» включаются затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата (в том числе надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства.
В статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются затраты, связанные с содержанием и использованием при выполнении строительных работ строительных машин и механизмов (далее – техника). К ним относятся:
затраты, связанные с оплатой труда (основная, дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, премия за производственные результаты) машинистов и других рабочих, занятых управлением, обслуживанием и ремонтом техники;
стоимость горюче-смазочных материалов, использованных для обеспечения работы техники, ее ремонта и технического обслуживания;
затраты на ремонт техники;
арендная плата по арендованной технике;
амортизационные отчисления по собственной технике;
иные затраты, непосредственно связанные с содержанием и эксплуатацией техники.
Затраты на содержание и эксплуатацию собственной техники учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов» по видам или группам техники и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.
Затраты на содержание и эксплуатацию арендованной техники учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов» и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.
В статью «Прочие прямые затраты» включаются иные, не перечисленные в частях второй–шестой настоящего пункта затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда (на конкретном объекте строительства). К ним относятся:
обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства;
затраты на служебные командировки рабочих основного производства и административно-управленческого персонала, закрепленного за конкретным объектом строительства (прорабы, мастера, начальники участков);
затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране объекта, если договором строительного подряда эта обязанность возложена на подрядчика;
затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию;
затраты на ремонт, содержание и разборку временных зданий и сооружений;
затраты, связанные с использованием временных зданий и сооружений;
затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно при расположении объекта строительства вне места расположения строительной организации;
затраты, связанные с выполнением строительных работ вахтовым методом;
затраты на перебазировку строительной техники;
затраты на оплату услуг сторонних организаций по геодезическим съемкам, выполнение которых является обязанностью подрядчика;
амортизационные отчисления по основным средствам (за исключением техники), используемым при выполнении строительных работ;
затраты на вывоз строительного мусора;
налоги и отчисления, уплачиваемые подрядчиком в соответствии с законодательством и относимые на себестоимость;
иные затраты, возникновение которых прямо связано с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда (на объекте строительства), подготовкой и сдачей объекта в эксплуатацию.
Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.
11. К косвенным общепроизводственным затратам относятся:
затраты на организацию работ на строительных площадках;
затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;
затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;
затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;
амортизационные отчисления по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;
арендная плата по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;
затраты на содержание производственных подразделений при условии, что этими подразделениями не оказываются услуги на сторону;
затраты на перемещение имущества (в том числе строительных материалов и конструкций) между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства;
платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности;
другие затраты, связанные с выполнением строительных работ, прямо не относящиеся к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).
Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».
12. К косвенным общехозяйственным затратам относятся:
затраты на оплату труда управленческого персонала (основная и дополнительная заработная плата, выплаты стимулирующего характера);
обязательные отчисления, установленные законодательством, от всех видов оплаты труда работников управленческого персонала;
затраты на служебные командировки управленческого персонала;
затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых управленческим персоналом;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым управленческим персоналом;
затраты на ремонт предметов в обороте, используемых управленческим персоналом;
затраты, связанные с использованием управленческим персоналом отдельных предметов в обороте;
арендная плата по имуществу, используемому управленческим персоналом;
затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта;
отчисления на содержание аппарата управления юридического лица, производимые филиалами;
затраты на представительские цели;
затраты на рекламу и маркетинговые услуги;
затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги;
затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
затраты на оплату услуг связи;
затраты на приобретение периодических изданий, технической литературы, справочных систем;
другие затраты управленческого назначения.
Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
ГЛАВА 4
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА
13. В случаях, когда по договору с неизменной (фиксированной) ценой величина доходов и расходов определена, доходы и связанные с ними расходы на отчетную дату признаются с учетом процента выполнения работ (процента технической готовности).
Доходы и расходы считаются определенными достоверно, если:
окончательная цена по всему договору определена;
величина всех затрат, необходимых для выполнения условий договора, установлена.
14. Процент выполнения работ (процент технической готовности) определяется как отношение фактически выполненных работ (в натуральных единицах измерения) к работам (в натуральных единицах измерения), планируемым к выполнению в соответствии с договором.
15. При расчетах по договору с приблизительной (открытой) ценой сумма доходов по договору на отчетную дату определяется подрядчиком путем суммирования стоимости выполненных и принятых заказчиком работ, по которым оформлены первичные учетные документы, предусмотренные законодательством и (или) договором в соответствии с законодательством, с учетом пункта 8 настоящей Инструкции.
Величина расходов, приходящихся на признанный в отчетном периоде доход по договору, определяется на основании данных бухгалтерского учета подрядчика исходя из суммы всех затрат, произведенных при исполнении договора.
16. При выполнении работ по договорам подряда, заключенным с разными заказчиками, продолжительность выполнения которых не превышает один календарный месяц, учет затрат по статьям «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты» может быть организован по методу накопления за определенный период времени. Распределение этих затрат между договорами строительного подряда производится пропорционально стоимости материалов, использованных при выполнении строительных работ по договору.
17. В случаях, когда по договору с твердой (фиксированной) ценой величины доходов и расходов по договору на отчетную дату не могут быть определены достоверно, доходы и связанные с ними расходы признаются в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции.
18. Затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода отражаются по дебету счета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (при признании выручки от реализации по методу начисления) или по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» (при признании выручки от реализации по методу оплаты) и кредиту счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».
19. Затраты, не признанные в отчетном периоде расходами по договору, не списываются в дебет счета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (при признании выручки от реализации по методу начисления) или в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» (при признании выручки от реализации по методу оплаты) и формируют сальдо по счету 20 «Основное производство».
20. Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» составляет стоимость незавершенного строительного производства, под которым понимаются затраты на исполнение обязательств по договору строительного подряда в части работ, выполненных собственными силами строительной организации – генерального подрядчика, и работ, выполненных субподрядными организациями, принятых генеральным подрядчиком, но не сданных заказчикам.
21. Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком. После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
22. Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком, в сумме, не превышающей договорную стоимость этих работ для заказчика, отражается генеральным подрядчиком записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Разница между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, отражается на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности».