Дата фактического получения дохода

Дата фактического получения дохода определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов | в натуральной форме;

следующий за днем, установленным для возврата имущества, - I при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе J (заем, задаток и др.);

прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в

| соответствии с трудовым договором (контрактом).

При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики

Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода —последний рабочий день этого налогового периода.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено законодательством (табл.):

Размер налоговой базы за налоговый период	Налоговые ставки (суммы налога)
1. До 240 СБВ	9%
2.0т 240 СБВ + 1 руб. до 600 СБВ	21.6 СБВ + 15 % с суммы, превышающей 240 СБВ
3. От 600 СБВ +1 руб. до 840 СБВ	75,6 СБВ + 20 % с суммы, превышающей 600 СБВ
4. От 840 СБВ + 1 руб. до 1080 СБВ	123,6 СБВ + 25% с суммы, превышающей 840 СБВ
J. От 1080 СБВ + 1 руб. и выше	183,6 СБВ + 30 % с суммы, превышающей 1080 СБВ

Среднемесячная базовая величина (СБВ) определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, берется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налоговые ставки исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Пример

Базовая величина в 2004 г.: январь-март — 17 500 руб., апрель-октябрь - 19 ООО руб., ноябрь, декабрь - 24 ООО руб.

Среднемесячная базовая величина за 2004 год составит 19 458 руб.

СБВ = (17 500 х 3 + 19 000 х 7 + 24 000 х 2) /12 -19 458,3 руб.

При этом суммы до 0,5 руб. отбрасываются, 50 копеек и свыше округляются до одного рубля.

• Налоговая ставка устанавливается в размере 20% в отношении доходов, получаемых плательщиками не по основному месту работы. В этом случае доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Однако при подаче плательщиком заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган налогообложение доходов может производиться но прогрессивным ставкам. В этом случае доходы включаются в совокупный годовой доход и отражаются в налоговой декларации (расчете).

• Налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов , пол ученных:

• за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата; в виде дивидендов.

• Налоговая ставка устанавливается в размере 40% в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Доходы, указанные в пунктах 3 и 4, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах. При получении в налоговом периоде доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.

Размер фиксированных сумм налога устанавливается области (Минским городским) советами депутатов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты фиксированных сумм налога устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Выводы

Исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы).

Доходы, полученные плательщиком по прежнему месту основной работы (службы, учебы), и удержанные с них суммы налога подтверждаются справкой.

• Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 15 и 40% исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного плательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

• Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо поручению третьим лицам.

Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца.

• Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом, налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

• Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на налоговый учет.

• Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах), налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по прогрессивным ставкам, установленных законом, и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.