Ревизия работ, выполненных подрядным способом

При ревизии строительных работ, выполненных подрядным способом, необходимо сделать следующее.

1. Проверить выполнение договорных обязательств и соблюдение смет на строительно-монтажные работы, установить соответствие договоров требованиям, предусмотренным гражданским законодательством, а также отраслевым особенностям заключения и исполнения подрядных договоров. Отраслевые особенности составления договоров подряда содержатся в Руководстве по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации (письмо Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства России от 10 июня 1992 г.).

2. Обратить внимание на порядок определения стоимости объекта. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре строительства и может рассчитываться:

¨ на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения;

¨ на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная с заказчиком прибыль подрядчика (открытая цена).

Ревизору необходимо учесть, что метод учета затрат на строительство зависит от способов расчета между заказчиком и подрядчиком, предусмотренных в договоре строительного подряда: в форме промежуточных платежей за выполненные работы по этапам или путем оплаты после завершения всех работ на объекте строительства.

3. Проверить, не завышены ли физические объемы строительных работ. Сопоставляя физические объемы работ по сметам с объемами работ, включенными в акты приемки работ, можно установить факты завышения стоимости выполненных работ.

При значительных объемах строительства следует получить экспертное заключение сметчиков по сметам, где, как правило, указаны завышения при применении коэффициентов на стесненные условия, на зимние условия, на заводские расходы и другие, предусмотренные СНИПами. Ревизор должен иметь в виду, что по районным, областным, краевым, городским и другим территориям коэффициенты в СНИПах могут меняться ежемесячно или раз в квартал по всем видам расценок.

Далее надо установить своевременность и полноту ввода объектов в эксплуатацию и изучить возможные причины срыва договорных сроков ввода в действие объектов. Такими причинами могут быть: перебои в снабжении строительства материалами, конструкциями, оборудованием и их некомплектные поставки; необеспеченность строительства рабочей силой или ее неправильное распределение по объектам; недостаточная обеспеченность строительными машинами и механизмами, их неэффективное использование.

Затем следует выборочно проверить возможные факты завышения объемов в актах приемки выполненных строительно-монтажных работ по отдельным видам. Завышение объемов производится в тех случаях, когда в акты приемки включают и затем списывают как израсходованные на строительство материалы, принадлежащие заказчику, или материалы от разборки сооружений, что обусловливает завышение стоимости отдельных видов работ (например, земляных за счет неверного указания твердости грунта и работ по отводу воды, якобы из-за значительного ее притока), исправление брака и недоделок в процессе строительства, завышение цен на строительные материалы, неправильное определение стоимости монтируемого оборудования и т. д.

Проверяя достоверность объемов выполненных подрядных работ, ревизору необходимо выяснить, производились ли контрольные обмеры, и ознакомиться с содержанием актов контрольных обмеров и других проверок, проведенных в ревизуемом периоде. При необходимости непосредственно самому организовать контрольные обмеры, что позволит установить соответствие фактических объемов строящегося объекта предусмотренным проектно-сметной документацией. При подготовке к контрольному обмеру, его проведении и оформлении результатов ревизор должен располагать информацией, содержащейся в актах рабочих комиссий по приемке в эксплуатацию зданий и сооружений; календарных планах производства работ, сметах, технической документации на оборудование, актах испытаний установленного оборудования, первичных документах бухгалтерского учета.

Основным приемом контрольных обмеров строительных работ является их визуальный осмотр, инструментальный обмер в натуре и сопоставление с объемом выполненных работ, исчисленных по рабочим чертежам. По строительно-монтажным работам, замер которых в натуре затруднен или не вызван необходимостью, правильность объемов выполненных работ, отраженных в актах приемки, устанавливают по рабочим чертежам.

Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты, траншеи с уложенными в них трубопроводами и т. п.) проводится по актам на скрытые работы или по рабочим чертежам. После обмера составляется акт контрольного обмера. В нем указываются: наименование объекта, его адрес, дата обследования, должность и фамилии лиц, участвовавших в обследовании, период времени, за который проверялись объемы выполненных работ; стоимость проверенных работ; выявленная сумма завышения стоимости работ, а также подробно излагается, в чем состоит нарушение, указывается сумма ущерба.

Наряду с актом контрольного обмера целесообразно составлять акт о качестве работ, акт документальной проверки актов приемки и счетов за выполненные работы.

Если качество работ не соответствует условиям договора, то заказчик обязан предъявлять претензии к подрядчику. Ревизор, руководствуясь пунктами договора об ответственности за ненадлежащее качество работ, проверяет наличие и порядок предъявленных претензий.

Ревизор обязан проверить, предъявлялись ли претензии за неисполнение обязательств. Одним из наиболее распространенных способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором, является начисление неустойки. Соглашение о неустойке включается в текст договора либо составляется отдельно.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафами, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства.

Неустойки, взыскиваемые с должников за несоблюдение договорных обязательств, отражаются в бухгалтерском учете в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. Записи в учете по начислению неустойки осуществляются только при наличии первичных документов, фиксирующих размер признанной или присужденной судом неустойки (Дебет счета 76-2 ¾ Кредит счета 91).

Сумма неустойки не отражается в составе внереализационных доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления должника. Ревизору следует обратить внимание, что в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ налогообложению подлежат только те суммы санкций, которые получены подрядчиком по договорам подряда, выручка по которым облагается НДС.

Если подрядчик виновен в браке из-за низкого качества работ, то ревизору необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета предъявленной претензии на возмещение потерь от брака.

Операции по исправлению брака оформляются записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 28 ¾ Кредит счетов 10, 25, 68, 70 ¾ учтены затраты на исправление брака;

Дебет счета 76-2 ¾ Кредит счета 28 ¾ выставлена претензия подрядчику за некачественное выполнение работ;

Дебет счета 76-2 ¾ Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» ¾ восстановлен НДС, списанный в зачет из бюджета по поставленным некачественным материалам;

Дебет счетов 51, 50 ¾ Кредит счета 76-2 ¾ получены денежные средства по выставленной претензии.

Осуществляя ревизию, необходимо:

¨ проверить правильность отнесения затрат на строящиеся объекты. Согласно общему порядку затраты на строящиеся объекты относятся по прямому признаку, прочие капитальные работы и затраты, относящиеся к нескольким объектам, ¾ пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов;

¨ уделить внимание проверке правильности распределения сумм процентов по кредитам банков в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденному приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60-н. Проценты по кредиту (займу) при его использовании на капитальные вложения отражаются следующим образом. Затраты по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (кроме тех объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется) и учитываются как операционные расходы, что отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»;

¨ проверить соблюдение ряда условий, позволяющих затраты на проценты отнести на увеличение первоначальной стоимости основных средств: основное средство в будущем принесет экономическую выгоду или будет использовано для управленческих нужд; есть расходы по его приобретению или строительству; начаты работы по строительству; затраты по займам уже произведены или есть обязательства по их осуществлению; основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то затраты по обслуживанию займа включаются в операционные расходы. Когда строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается и проценты учитываются в составе операционных расходов (Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» ¾ Кредит счета 67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»). При этом дополнительное согласование технических или организационных вопросов не считается прекращением работ;

¨ проверить правильность определения инвентарной стоимости объекта. Затраты застройщика-заказчика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство и его начала до ввода в эксплуатацию определяют инвентарную стоимость объекта (п. 2 ПБУ 2/94);

¨ проверить соблюдение организацией порядка документального оформления сдачи-приемки выполнения строительно-монтажных работ. Для этого на практике применяется форма № 2 «Акт приемки выполненных СМР», а также справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС 3, утвержденные постановлением Госкомитета России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ справка о стоимости выполненных работ, подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между ними;

¨ проверить соблюдение порядка ведения регистров бухгалтерского учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и соответствия зафиксированных в них объемов работ тому количеству, которое включено в акты приемки.

В соответствии с подп. «б» п. 3.1.8 раздела 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций стоимость выполнения строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной строительной организации.

Если из условий договора видно, что обеспечение строительства оборудованием, требующим монтажа, осуществляется заказчиком, то ревизору следует обратить внимание на то, чтобы приобретение оборудования, монтаж и ввод его в эксплуатацию отражались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» самим заказчиком по фактическим затратам с того месяца, в котором начаты работы по установке оборудования. При обеспечении строительства оборудованием, требующим и не требующим монтажа, инструментом, инвентарем, а также оборудованием, предназначенным для постоянного запаса строительной организации, заказчик отображает их в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам от этих строительных организаций;

¨ проверить, нет ли случаев переплаты за выполненные работы, необоснованного списания материальных ценностей, что может быть выявлено при логическом исследовании совершаемых операций. Затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей, за исключением сумм, предъявляемых к взысканию с виновных лиц и организаций, учитываются в составе убытков заказчиков, увеличивая инвентаризацию стоимости объекта.

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу