Порядок исчисления суммы налога.
Налог на имущество физических лиц
Федеральным законом от 04.10.2014 №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» раздел X Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), устанавливающий перечень местных налогов и сборов, дополнен новой главой 32 «Налог на имущество физических лиц», вступившей в силу с 1 января 2015 года.
Для налоговой системы России налог на имущество физических лиц не является новым явлением. До принятия главы 32 НК РФ налогообложение имущества физических лиц регулировалось Законом РФ от 9 декабря 1991 г.
№ 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».
Таким образом, с 1 января 2015 года исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ.
Хотя название налога формально не изменилось, перед нами совершенно новый налог.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками, как и прежде, признаются физические лица – собственники имущества, являющегося объектом обложения (ст. 400 НК РФ).
Объект налогообложения.
К объектам налогообложения относятся жилые дома (в том числе жилые строения, расположенные, например, на дачных участках), жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи и иные здания, строения, сооружения и помещения.
Кроме того, с в качестве объектов налогообложения выступают машино - место, единый недвижимый комплекс и объект незавершенного строительства ( п.1.ст. 401 НК РФ). При этом имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, в соответствии с п. 3 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения не признается.
Налоговая база.
С 1 января 2015 г. изменяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. Она рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора или кадастровой стоимости объекта, при условии установления субъектом РФ единой даты начала применения указанного порядка до 01.01.2020.
Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО установлена дата начала применения на территории Тульской области налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта для исчисления налога на имущество физических лиц с 1 января 2016 г.
До этого момента, налоговой базой для исчисления указанного налога физическим лицам будет являться инвентаризационная стоимость, исчисленная
исходя из последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.
Справочно. Как определено статьей 11 НК РФ, коэффициент-дефлятор – это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав настоящего Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.
Согласно приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 29 октября 2014 года №685 коэффициент-дефлятор на 2015 год, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц», равен 1,147.
Пример:
Инвентаризационная стоимость квартиры по состоянию на 1 января 2012 года: 230 000 рублей.
Коэффициент-дефлятор для расчета налоговой базы по налогу на 2015 год: 1,147.
Налоговая база на 2015 год: 230 000 рублей x 1,147 = 263 810 рублей.
Начиная с налогового периода 2016 года налоговые органы Тульской области исчислят налог на имущество физических лиц от кадастровой стоимости.
Следует отметить, что с 1 января 2015 года в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости. Указанные объекты включаются в перечень, который определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода (для налога на имущество физических лиц - не позднее 1 января).
В Тульской области перечень указанных объектов на 2015 год утверждён распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 18.11.2014 № 1904, на 2016 год - распоряжением министерства экономического развития Тульской области от 27.11.2015 № 2391.
Аналогичный порядок определения налоговой базы применяется к объектам, образованным в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, до включения его в перечень.
Следует отметить, что при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости применяются вычеты, например:
- в отношении квартиры ее кадастровая стоимость уменьшается на кадастровую стоимость 20 кв.м. общей площади этого жилья;
- в отношении жилого дома – 50 кв.м. общей площади;
- в отношении комнаты – 10 кв.м. ее площади.
- в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) кадастровая стоимость уменьшается на 1 млн.руб.
Названные вычеты могут быть увеличены представительными органами муниципальных образований.
Налоговый вычет предоставляется независимо от того, кто является собственником объекта недвижимости. НК РФ не установлено ограничение на использование налогового вычета только в отношении одного объекта налогообложения для физического лица. Если физическое лицо владеет несколькими объектами налогообложения, в отношении которых можно применить налоговый вычет для исчисления налоговой базы, то налоговый вычет будет предоставлен в отношении всех таких объектов.
Кроме того, НК РФ не устанавливает зависимости налогового вычета от количества собственников объекта недвижимости. Если объект налогообложения находится в собственности нескольких физических лиц, то в любом случае вычет применяется в полном объеме к кадастровой стоимости объекта, а не каждым собственником в отдельности.
Пример.
Квартира находится в общей долевой собственности трех физических лиц. Доля одного лица составляет 1/5, второго - 2/5, третьего - 3/5. Площадь квартиры составляет 80 квадратных метров. Кадастровая стоимость - 4 миллиона рублей.
Кадастровая стоимость 1 квадратного метра: 4 миллиона рублей / 80 квадратных метров = 50 тысяч рублей.
Налоговый вычет: 50 тысяч рублей x 20 квадратных метров = 1 миллион рублей.
Налоговая база: 4 миллиона рублей - 1 миллион рублей = 3 миллиона рублей.
Сумма налога для каждого собственника будет рассчитана исходя из общей суммы налога на квартиру и его доли в общей долевой собственности.
Если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога налоговая база принимается равной нулю. Это означает, что если общая площадь квартиры меньше 20 квадратных метров, площадь комнаты меньше 10 квадратных метров, площадь жилого дома меньше 50 квадратных метров и кадастровая стоимость единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), составляет менее одного миллиона рублей, то в таком случае налог по указанным объектам уплачиваться не будет.
Пример.
Физическое лицо имеет в собственности жилой дом площадью 40 квадратных метров. Кадастровая стоимость дома - 30 миллионов рублей.
Кадастровая стоимость 1 квадратного метра: 30 миллионов рублей / 40 квадратных метров = 750 тысяч рублей.
Налоговый вычет: 750 тысяч рублей x 50 квадратных метров = 37,5 миллионов рублей.
Налоговая база: 30 - 37,5 миллионов рублей = - 7,5 миллионов рублей. В целях исчисления налога налоговая база принимается равной нулю.
По нежилым объектам вычет не предоставляется. Налоговая база для них будет определяться как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговый период
Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.
Ставки налога
Предельные налоговые ставки, установленные федеральным законодательством в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. и приведены в Табл. 12.
Табл. 12.
Ставки налога на имущество физических лиц
| Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор | Ставка налога |
| До 300 000 руб. (включительно) Свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) Свыше 500 000 руб. | До 0,1 % (включительно) Свыше 0,1 до 0,3% (включительно) Свыше 0,3 до 2% (включительно) |
Органы местного самоуправления должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в этих пределах.
Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, и типа использования объекта налогообложения.
Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц исчисляемому исходя из кадастровой стоимости по прежнему устанавливаются нормативными правовыми актами органов муниципальных образований и не могут превышать значений, определенных Налоговым кодексом, в частности:
- 0,1 процента - для жилых домов и помещений, объектов незавершенного строительства (если проектируемое назначение объекта - жилой дом), единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы с одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, а также хозпостроек или строений площадью не более 50 кв м. на дачных (садовых, огороднических) участках и участках, предоставленных для ИЖС либо для ведения личного подсобного хозяйства. Нормативными актами представительных органов муниципальных образований данная ставка может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в 3 раза;
- 2 процента - для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. и объектов, включенных в перечень имущества, в отношении которого база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (например, торговых или административных центров и помещений в них), а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела недвижимости, поименованной в этом перечне.;
- 0,5 процентов - для всех прочих объектов налогообложения.
При этом если представительные органы власти муниципальных образований не определят налоговые ставки, для расчета налога будут применяться величины, установленные Налоговым кодексом РФ.
Налоговые льготы.
Перечень льготных категорий граждан не претерпел существенных изменений по сравнению с перечнем, который содержался в Законе о налоге на имущество физлиц.
Так, по-прежнему, право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) специально оборудованные помещения, сооружения, используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
4) хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
5) гараж или машино-место.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Независимо от количества оснований льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика. Кроме того на местном уровне могут быть предусмотрены дополнительные льготы, а также основания и порядок их применения.
Заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу, налогоплательщик вправе подать в инспекцию по своему выбору. Если физическому лицу уже предоставлялась льгота, он может не предоставлять повторно документы и заявление.
Кроме того, если физическое лицо, имеющее право на льготу, является собственником нескольких объектов налогообложения одного вида (например, несколько квартир), это лицо до 1 ноября налогового периода, начиная с которого в отношении объектов применяется льгота, должно предоставить в налоговый орган соответствующее уведомление. В уведомлении указывается объект, в отношении которого будет применяться льгота. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@.
При отсутствии уведомления, освобождение предоставляется в отношении объекта с максимальной суммой налога.
Порядок исчисления суммы налога.
Обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы. Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:
Н = НБ x НС,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
НБ - налоговая база по налогу;
НС - налоговая ставка.
Налоговые органы информируют налогоплательщиков о необходимости уплаты налогов посредством направления им налогового уведомления.
Налоговое уведомление может быть вручено налогоплательщику (его законному представителю) лично или под расписку, а также направлено заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога (ст. 52 НК РФ).
Фактически обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает с момента получения налогоплательщиком налогового уведомления. При отсутствии налогового уведомления налоговые органы не вправе требовать уплаты налога. При этом налог, подлежащий уплате, рассчитывается налоговыми органами не более чем за три календарных года, предшествующих году направления налогового уведомления.
Налоговые органы рассчитывают сумму налога на основании тех сведений, которые представляют органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Налогоплательщики - физические лица, в случае неполучения ими налоговых уведомлений в отношении объектов налогообложения за период владения ими обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в налоговый орган по своему выбору.
Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
При возникновении (прекращении) права собственности на имущество в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент представляет собой соотношение полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Сумма налога с учетом указанного коэффициента рассчитывается по следующей формуле:
Н = НБ x НС x М / 12,
где Н - сумма налога, подлежащего уплате;
НБ - налоговая база по налогу;
НС - налоговая ставка;
М - количество полных месяцев.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.
Пример.
Продавец продает покупателю квартиру.
Переход права собственности на квартиру произошел 23 августа, то есть после 15 числа соответствующего месяца. Таким образом, исчисление суммы налога продавцу будет производиться с коэффициентом 8/12 (количество месяцев владения имуществом с января по август включительно), а покупателю - 4/12 (количество месяцев владения имуществом с сентября по декабрь включительно).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу налог в таком случае исчисляется с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Пример.
Гражданин выходит на пенсию по достижению пенсионного возраста и приобретает право на льготу по налогу на имущество физических лиц в ноябре месяце. С января по октябрь налоговая льгота отсутствовала (10 месяцев). Таким образом, при исчислении суммы налога будет использоваться коэффициент 10/12. Льгота предоставляется гражданам в заявительном порядке. Если заявление подано после даты возникновения права на льготу, то налогоплательщик имеет права на перерасчет суммы налогов. Перерасчет производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
Следует отметить, что налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости имущества, может быть на порядок выше налога, рассчитанного исходя из инвентаризационной стоимости. По этой причине и действуют правила переходного периода, в течение которого налог будет рассчитываться как произведение разницы между кадастровой и инвентаризационной стоимостью и коэффициента, позволяющего ежегодно увеличивать налоговое бремя налогоплательщиков.
Исчисление суммы налога в переходный период осуществляется по специальной формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости имущества;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости имущества;
К - коэффициент, который изменяется ежегодно в течение переходного периода. Составляет 0,2; 0,4; 0,6; 0,8 соответственно в первый, второй, третий и четвертый год исчисления суммы налога.
Пример.
1.Сумма налога на имущество физических лиц для двухкомнатной квартиры в городе Туле, общей площадью 42,3 кв.м и кадастровой стоимостью, равной 1 млн. 960 тыс.руб., в первый год исчисления налога составит 360 руб. (с учетом вычета кадастровой стоимости 20 кв.м, базовой ставки налога 0,1% и понижающего коэффициента 0,2). При этом величина налога за 2014 год, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, по указанной квартире составляла 190 руб.
2. Сумма налога на имущество физических лиц за садовый домик в Заокском районе, кадастровая стоимость которого составляет 230 тыс.руб., в первый год исчисления налога составит 98 руб. (с учетом базовой ставки налога 0,1% и понижающего коэффициента 0,2). При этом величина налога за 2014 год, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, по такому объекту составляла 65 руб.
В то же время в случае, если сумма налога от инвентаризационной стоимости (Н2) превысит сумму налога, исчисленную от кадастровой стоимости (Н1), то данная формула не применяется и налог будет исчисляться исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости, уменьшенной на величину соответствующего вычета) и установленной ставки налога.