Плательщики, объект налогообложения и ставки подоходного налога
Порядок исчисления подоходного налога регламентируется законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» с изменениями и дополнениями от 13.11.2008 года.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица:
1. граждане Республики Беларусь;
2. иностранные граждане и лица без гражданства постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, т.е. более 183 дней в году;
3. иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, т.е. находящиеся 183 дня или менее, а также не находящиеся на территории Республики Беларусь ни одного дня на протяжении налогового года.
Объектом налогообложения являются доходы, полученные плательщиками.
Для граждан Республики Беларусь и постоянно находящихся на территории Республики Беларусь иностранных граждан и лиц без гражданства объектом обложения являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и за ее пределами.
Для иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, объектом обложения являются доходы, полученные только от источников в Республике Беларусь.
Для целей исчисления подоходного налога, под доходом физических лиц понимаются любые полученные денежные средства и материальные ценности, в том числе заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, доходы полученные от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг, долей учредителей в уставных фондах, доходы образующиеся в результате оплаты за счет средств организации стоимости различного рода путевок, медицинских, бытовых услуг, удешевления питания, приобретение проездных билетов, абонементов, плату за обучение в учебных заведениях.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу НБ на дату их получения.
Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика либо в белорусских рублях, либо в иностранной валюте.
Суммы подоходного налога, уплаченные за границей, в соответствии с законодательством иностранных государств, гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если предоставлено заключение или справка, подтвержденная налоговой службой соответствующего иностранного государства.
Размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении доходов, получаемых за пределами республики.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 %.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных:
1. физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
2. индивидуальными предпринимателями — резидентами Парка высоких технологий;
3. физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 % в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.
1. Примечание. В соответствии с п.2 ст.173 НК налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней), в размере, не превышающем 26 500 000 бел.руб. в налоговом периоде, устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 26 НК.
2. Конкретный размер ставок подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта.
| НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ | |
| Размер вычета | Условия предоставления вычета |
| Стандартные налоговые вычеты (ст.164 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) (примечание 1) | |
| 440 000 бел.руб. в месяц (подп.1.1 п.1) | При получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 бел.руб. в месяц |
| 123 000 бел.руб. в месяц (часть первая подп.1.2 п.1) | На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (примечание 2). Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором: - ребенок достиг 18-летнего возраста; - с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования; - физическое лицо перестало быть иждивенцем; - наступила смерть ребенка или иждивенца; - прекращены опека, попечительство. Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец. Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, указан в п.4 |
| 246 000 бел.руб. в месяц (части пятая-седьмая подп.1.2 п.1) (примечание 3) | Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителюстандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются: - мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); - родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав. Предоставление стандартного налогового вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 246 000 бел.руб. на каждого ребенка в месяц. Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, указан в п.4 |
| 623 000 бел.руб. в месяц (подп.1.3 п.1) (примечание 3) | Для следующих категорий плательщиков: - физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; - физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»; - физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; - физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»; - физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет. Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, указан в п.5 |
| Социальные налоговые вычеты (ст.165 НК) (примечание 4) | |
| В сумме, уплаченной за обучение (подп.1.1 п.1) | В сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы. Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, указан в п.3 |
| В сумме, уплаченной в качестве страховых взносов (подп.1.2 п.1) | В сумме, не превышающей 2 550 000 бел.руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста). Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, указан в п.4 |
| Имущественные налоговые вычеты (ст.166 НК) | |
| В сумме фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры (подп.1.1 п.1) (примечание 5) | В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Для целей применения настоящего вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ. Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности (далее - плательщики, нуждающиеся в улучшении жилищных условий), в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами. Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики, нуждающиеся в улучшении жилищных условий, осуществившие на основании договора строительного подряда реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, при условии, что в результате такой реконструкции физические лица утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий. При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами. При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу). Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома. В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в т.ч.: - расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры; - расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры, - при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой; - расходы на разработку проектно-сметной документации; - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов. Расходы на работы (в т.ч. расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой (оклейкой обоями, окраской, облицовкой) индивидуального жилого дома или квартиры, а также расходы на покрытие полов, установку дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит принимаются к вычету в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых плательщики, нуждающиеся в улучшении жилищных условий, отказались в установленном законодательством порядке. При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). В случае применения (частичного применения) плательщиком имущественного налогового вычета плательщик не вправе применить имущественный налоговый вычет в отношении иной квартиры или иного индивидуального жилого дома. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, указан в части третьей п.2 |
| В сумме расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества (подп.1.2 п.1) (примечание 6) | В сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), в порядке, установленном ст.167 НК. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества. Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества. Положения подп.1.2 п.1 не распространяются на доходы, получаемые плательщиками от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, за исключением случаев, установленных в п.11 ст.176 НК |
| Профессиональные налоговые вычеты (ст.168 НК) (примечание 7) | |
| В сумме фактически произведенных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления деятельности (подп.1.1 п.1) | Плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном ст.169 НК. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности (деятельности частного нотариуса, адвокатской деятельности) |
| В сумме фактически произведенных расходов или в размере 20, 30 и 40 % суммы начисленного дохода в зависимости от вида произведения (подп.1.3 п.1) | Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст.171 НК. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах: - 20 % суммы начисленного дохода - по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок; - 30 % суммы начисленного дохода - по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видео-, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования); - 40 % суммы начисленного дохода - по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства |
| В сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с осуществлением спортивной деятельности (подп.1.4 п.1) | Плательщики - спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, - в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности: - по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно; - на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях); - по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы; - по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов |