V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных издержек, но относимые в их состав
1) Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством РФ страховых случаях.
2) Затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ для финансирования затрат по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
3) Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
4) Затраты на сертификацию продукции и услуг.
5) Суммы комиссионных сборов и иных подобных затрат за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
6) Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно- монтажных работ, товарно- материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществлении строительно- монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.
7) Пособия в связи с листком нетрудоспособности в пределах норм.
8) Отчисления в резерв на возведение временных зданий в тех случаях, когда средства на их возмещение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
9) Затраты, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
9.1) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
9.2) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
9.3) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
9.4) предусмотренные законодательством РФ затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально- технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
9.5) дополнительные издержки, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством РФ);
9.6) затраты на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
9.7) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;
9.8) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и др.), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
9.9) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
9.10) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций – плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;
9.11) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
9.12) другие издержки, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством РФ;
9.13) затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).
Такой детальный перечень накладных издержек в строительстве сложился исторически. В его состав входят аналогичные другим отраслям общепроизводственные и общехозяйственные издержки, а также часть производственных затрат в связи со спецификой отрасли. При ведении строительства производится множество затрат, которые не всегда целесообразно относить прямо на себестоимость конкретного объекта строительства. Для облегчения планирования и учета такие затраты относят в состав накладных издержек. В связи со значительным их перечнем (составом) возникает необходимость дополнительной группировки и расшифровки в отраслевых инструкциях.
Для учета накладных издержек применяются соответствующие первичные документы: табель учета рабочего времени, наряды, накладные и другие. Первичные документы оформляются в установленном законодательством порядке. Количество заполненных документов, а также сроки их оформления, представления и обработки определяются организацией.
Не строительные организации, имеющие отдельный аппарат управления строительной деятельностью, накладные издержки по строительству учитывают на отдельном субсчете «Накладные издержки строительства» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» или счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Бухгалтерский учет накладных издержек ведется строительными организациями в соответствии с общеустановленными принципами. Накладные издержки строительства учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При необходимости выделяются субсчета «Накладные издержки основного производства» и «Накладные издержки вспомогательных производств». Накладные издержки, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются на отдельном аналитическом счете к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
За отчетный период накладные издержки, связанные с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами отражаются по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов 02, 10, 23, 69, 70, 71, 76, 96, 97 и других.
Строительные организации могут применять в соответствии с законодательством две системы учета затрат (рис. 3.7):
1) систему полного включения затрат, в т. ч. накладных издержек в себестоимость выполненных работ. При этом накладные издержки, учитываются по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно включаются в себестоимость строительной продукции путем распределения между объектами учета затрат и калькулирования:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
2) систему неполного включения затрат в себестоимость строительной продукции. При этой системе накладные издержек по окончании отчетного периода относятся на уменьшение финансового результата организации:
Дебет сч. 90 «Продажи»
Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
| Накладные расходы строительства |
| При формировании усеченной себестоимости строительной продукции |
| При формировании полной себестоимости строительной продукции |
| списываются на финансовый результат |
| Счет 90 «Продажи» |
| распределяются между объектами строительства и включаются в их себестоимость |
| Счет 20 «Основное производство» |
| Счет 23 «Вспомогательные производства» |
Рис. 3.7. Варианты списания накладных издержек в строительстве
При формировании полной себестоимости строительной продукции накладные издержек по основному производству распределяются пропорционально прямым расходам, включая стоимость материалов, суммы заработной платы основных рабочих и затраты на содержание строительных машин и механизмов. Этот вариант является более распространенным.
Строительные организации, осуществляющие часто работы из материала заказчика, в качестве базы распределения накладных издержек используют заработную плату основных рабочих.
Организации, которые выполняют однородные виды работ или строительство быстровозводимых однотипных объектов и учет затрат ведут методом накопления, могут списывать постоянные накладные издержек на счет 90 «Продажи» без включения в себестоимость строительной продукции.
Отсюда, можно отметить, что строительные организации могут выбрать вариант списания накладных издержек и закрепить его в учетной политике. Сложность заключается в выборе такой базы, которая позволит обеспечить реальную связь между распределяемыми затратами и объектами строительства, на которые производится распределение.