Учет капитальных вложений при подрядном способе строительства
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание новых, модернизацию и реконструкцию действующих основных фондов, на их техническое перевооружение, то есть на расширенное воспроизводство. Бухгалтерский учет капитальных вложений является специфичным в общей системе бухгалтерского учета и служит для правильного определения инвентарной стоимости объекта строительства (реконструкции).
Капитальные вложения учитывает застройщик (заказчик), то есть та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. Стоимость капитальных вложений определяется в двух уровнях цен:
ü по сметной стоимости. Учет капитальных вложений по сметной стоимости осуществляют, как правило, работники инженерных служб заказчика.
ü по фактическим затратам (сметная стоимость в текущих ценах плюс дополнительные работы, не учтенные сметой, плюс непредвиденные работы и затраты, плюс сумма налогов, включаемая подрядчиком в акт выполненных работ). Учет по фактическим затратам осуществляет бухгалтерия.
Для учета капитальных вложений Типовым планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». Для отражения инвестиций по их видам к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» открываются аналитические счета к субсчету 1 соответствующего наименования. В бухгалтерском учете затраты по строительству необходимо группировать по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Технологическая структура расходов:
- проектно-изыскательские работы;
- строительные работы;
- работы по монтажу оборудования;
- расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа;
- расходы на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- прочие капитальные затраты;
- затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Основанием для записей на счете 08 по каждому объекту строительства являются следующие документы: актов выполненных работ или справок ф.3, представленных подрядной организацией, справок о стоимости выполненных проектных и изыскательских работ, первичных документов на приобретение оборудования, ведомостей распределения затрат, платежных поручений, платежных требований и других документов. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», составляют незавершенное строительство.
В общем виде бухгалтерские записи при осуществлении капитальных вложений подрядным способом будут следующие:
Таблица 11 Корреспонденция счетов
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08-1 | Приняты к оплате акты выполненных работ подрядчика и проектной организации | |
| 07- 1 | Заказчиком приобретено и оприходовано оборудование, требующее монтажа | |
| 07 - 3 | Заказчиком приобретены и оприходованы строительные материалы | |
| 08-1 | 60, 76 | Приняты к оплате счета энерго-,теплоснабжающих и других организаций. Расходы на оплату указанных услуг могут включаться заказчиком в состав капитальных вложений самостоятельно, а могут выставляться для компенсации подрядчику |
| 60, 76 | Учтен НДС, выставленный подрядчиком, проектировщиком, поставщиком | |
| 60, 76 | Произведена оплата выполненных работ, оказанных услуг | |
| 08-1 | 07 - 3 | Материалы списаны на стоимость объекта |
| 08-1 | 07- 1 | В состав капитальных вложений включается стоимость смонтированного оборудования |
| 08-1 | Законченные строительством объекты введены в эксплуатацию | |
| Принят к вычету накопленный НДС |
При проведении строительно-монтажных работ составляются следующие унифицированные документы, которые утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 29.04.2011г. №13 «Об установлении форм первичных документов в строительстве»:
- С-2 «Акт сдачи - приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ». Акт 2 служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Акт 2 применяется при приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Акт 2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра – для организации – исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра – для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.
В качестве приложения к акту 2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.
Акт 2 подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.
- С-22- «Акт о передаче не завершенного строительством объекта»;
- «Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры».
Другие документы, которые составляются в строительстве по учетной политике:
- С-1 «Дефектный акт». Акт 1 составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ, выполняемых хозяйственным или подрядным способом.
- С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».На основании данных акта 2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат.
Справка 3 служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками.
Справка составляется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра – для организации – исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра – для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии).
- С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения». Акт 5 составляется комиссией в двух экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению (далее – объект). Первый экземпляр акта 5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов; второй экземпляр служит основанием для принятия объекта на учет в бухгалтерии и начисления износа.
К акту 5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного сооружения
- С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения». Акт 6 составляется комиссией в трех экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению.
Первый экземпляр акта 6 служит основанием для списания нетитульного временного сооружения с подотчета материально ответственного лица.
Второй экземпляр служит основанием для принятия на учет материалов, полученных от разборки, материально ответственным лицом.
Третий экземпляр служит основанием для осуществления бухгалтерией перерасчета суммы износа.
В акте 6 указываются количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки объекта.
- С-11 «Акт о браке, недоделках». Акт 11 составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.
- С-12 «Справка о времени аренды строительной машины». Справка 12 подтверждает количество и стоимость времени аренды строительных машин и механизмов арендатором, а также стоимость услуг по управлению ими. Справка 12 составляется арендодателем в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.
У арендатора справка 12 служит основанием для отнесения на себестоимость расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также для расчетов между арендатором и арендодателем.
У арендодателя справка 12 служит основанием для отражения выручки либо суммы задолженности арендатора.
При предъявлении арендодателем справки 12 на подпись арендатору к ней прикладываются справки к сменному рапорту (форма С-18) и справки к путевому листу строительной машины (форма С-20).
- С-13 «Накладная на внутреннее перемещение». Накладная 13 используется для учета движения материальных ценностей между материально-ответственными лицами одной организации (одного обособленного структурного подразделения юридического лица) в пределах стройки, строительного объекта, между объектами строительства.
Накладная 13 не применяется при передаче строительных материалов между организациями (обособленными структурными подразделениями юридического лица).
Накладная 13 составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.
- С-15 «Реестр актов сдачи-приемки выполненных работ». Реестр 15используется подрядной организацией для учета выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Данные о стоимости выполненных работ приводятся с разбивкой на выполнение собственными силами генерального подрядчика и силами субподрядных организаций. Данные о стоимости работ, выполненных субподрядными организациями, указываются с расшифровкой по исполнителям (субподрядчикам).
Реестр 15 составляется ответственным исполнителем из числа сотрудников производственно-технического отдела и утверждается уполномоченным лицом организации (руководителем, главным инженером или начальником производственно-технического отдела).
Основанием для составления реестра 15 являются подписанные заказчиком (генподрядчиком) первичные учетные документы – акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.
Реестр 15 передается в бухгалтерию вместе с приложенными актами выполненных работ в сроки, обеспечивающие составление налоговой отчетности.
- С-16 «Накладная на передачу технической документации». Накладная 16 используется проектными организациями для оформления факта передачи технической документации заказчику. Накладная 16 прилагается к акту сдачи-приемки проектных и изыскательских работ (этапов) для строительства объектов.
- C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта». Акт 17 составляется организацией, выполняющей функции заказчика (далее – передающая сторона), при создании объектов для других организаций, у которых в сметах на строительство предусмотрена доля участия в создании таких объектов, для инвесторов, а также при передаче инженерных сетей и сооружений.
Акт 17 служит основанием для составления соответствующих бухгалтерских записей передающей и принимающей сторонами.
Акт 17 не применяется при передаче объекта инфраструктуры эксплуатирующим организациям заказчиком – собственником объекта строительства после его постановки на учет в качестве основных средств. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче основных средств.
- С-18 «Сменный рапорт». Организации-арендодатели (далее – владельцы строительных машин) при предоставлении арендатору строительной машины, являющейся самоходным средством, и строительного механизма должны выдавать машинисту сменный рапорт, являющийся бланком строгой отчетности.
Сменный рапорт является первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности.