Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок исчисления и уплаты налога; налоговый вычет
Сущность НДС.
В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию – фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.
На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 "НДС" НК РФ.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара – начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.
Налогоплательщики НДС.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
Не обязаны платить налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:
1 – применяют специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) ;
2 - освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12-ти календарных месяцев и не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.
От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели, у которых общая сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. При этом в сумме выручки вы не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая облагается ЕНВД.
Не могут воспользоваться правом на освобождение лица:
– сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн.руб.;
– вновь созданная организация;
– лица, реализующие только подакцизные товары.
Если предприятие решило не платить НДС, то об это оно должно уведомить налоговую инспекцию по месту учета и представить документы, подтверждающие объем выручки. Документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.
Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:
1 – когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн.руб.;
2 - когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары.
3. Объект налогообложения
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.
2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. При этом должно выполняться условие - расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли (говорят, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Уменьшают налогооблагаемую прибыль те расходы, которые:
а) обоснованны (экономически оправданны);
б) документально подтверждены;
в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые налогоплательщик выполняет самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для предприятия выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает.
4. Ввоз товаров на территорию РФ – это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.
Операции, которые не признаются объектом налогообложения.
В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения,то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.
К ним относятся, например:
– передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
– передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
– передача имущества участнику организации при его выходе из состава организации;
– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.
– наследование имущества;
– обращение в собственность брошенных вещей, клада;
– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, и других объектов и сооружений органам государственной власти и органам местного самоуправления;
– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
– выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках возложенных на них полномочий.Например, не облагается налогом плата:
- за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров;
- взимаемая медицинскими вытрезвителями;
- взимаемая за вскрытие дверей в рамках аварийно-спасательных работ, которые проводятся Государственной противопожарной службой МЧС России и т.д.;
– операции по реализации земельных участков (долей в них).
– передача объектов ОС организациям, находящимся на бюджетном финансировании;
– реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в г.Сочи 2014 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав в рамках установленных соглашений.
Налоговые ставки.
В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные – 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные – 10/110 и 18/118.
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:
– экспортируемые товары;
– товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.
Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:
1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия, крупа, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т.д.);
2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;
4) лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
5) скота и птицы в живом весе.
Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях.
Расчетные ставки применяются при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).
Порядок исчисления НДС.
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:
НДС = НБ x НС
При осуществлении операций, которые облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать их операции раздельно. При этом НДС исчисляется так:
НДС = (НБ1 x НС1) + (НБ2 x НС2) + (НБ3 x НС3),
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
НС1, НС2, НС3 - ставки налога.
Налоговый вычет.
Если организация приобретает ценности, в стоимость которых включен НДС, то этот НДС называется "входным". Таким образом, "входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене.
"Входной" НДС может быть:
1) принят к вычету (возмещению);
2) отнесен на себестоимость продукции.
Принятие НДС к возмещению из бюджета возможно при единовременном выполнении трех условий:
1. Имеется счет-фактура поставщика, в котором НДС выделен отдельной строкой.
2. Товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС.
3. Товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету) на баланс организации.
В случае если договором предусмотрена предварительная оплата приобретаемых ценностей, покупатель, оплативший предстоящую поставку, вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса, не дожидаясь оприходования ценностей на баланс. Но при этом обязательно от продавца должен быть получен счет-фактура на сумму аванса с выделенным НДС.
Воспользоваться правом на налоговый вычет организация может в течение трех лет после окончания налогового периода.
Если предприятие не получает права на налоговый вычет, то сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретаемых ценностей, что означает, что она относится на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а затем включается в себестоимость продукции.
Если предприятие осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и освобожденные от НДС, то ему необходимо вести раздельный учет суммы "входного" НДС: по товарам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. По приобретаемым ценностям, используемым для облагаемых и не облагаемых НДС операций, "входной" НДС необходимо разделить пропорционально доле выручки от этих операций.
Рис.1. Схема получения налогового вычета по НДС
Уплата НДС в бюджет.
Сумма налога, которую организации следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, начисленной по итогам налогового периода, и суммой "входного" НДС, принятого к налоговому вычету:
НДСбюд. = НДС нач. – НДСвх.
Таким образом, налоговый вычет позволяет не только избежать двойного налогообложения, но и уменьшает обязательства предприятия перед бюджетом.
В случае если сумма налоговых вычетов за отчетный период превысила сумму начисленного НДС, по заявлению налогоплательщика разница может быть возвращена из бюджета либо засчитана в счет будущих платежей.
НДС уплачивается по месту постановки на учет в налоговых органах равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи нужно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. НДС можно уплатить досрочно. За просрочку уплаты организации начисляются пени.
Налоговые декларации по НДС организация представляет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; ставки налога; порядок исчисления и уплаты налога.
Экономическое содержание НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц относится к прямым налогам, так как он удерживается непосредственно с личных доходов физических лиц. Данный налог существует практически во всех странах, и принципы его построения также во многом совпадают. В России поступления от него в бюджет занимают третье место после налога на прибыль организаций и НДС.
В данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения.
Порядок взимания НДФДЛ регулируется главной 23 НК РФ.
2. Налогоплательщики НДФЛ.
Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, к которым относятся:
- граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;
- индивидуальные предприниматели.
При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.
Любые из этих лиц становится плательщиком НДФЛ, если они:
1) являются налоговыми резидентами РФ;
2) не являются налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ – это физические лица, которые фактически находились в России не менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.
При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. 183 календарных дня, необходимые для определения резидентства, не обязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться, в том числе:
– на время отпуска, который проводится за пределами РФ,
– на время загранкомандировки,
– на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Если обучение или лечение превышает указанный срок, то такое время пребывания за пределами РФ не учитывается при определении дней нахождения на территории РФ.
Таким образом, наличие или отсутствие у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Налоговый статус физического лица должен быть подтвержден документами. В их числе могут быть: трудовой договор, справки с места работы, табель учета рабочего времени, отметки в загранпаспорте, проездные билеты, приказы о командировках и т.д. Эти документы налогоплательщик может представить налоговому агенту как его просьбе, так и по собственной инициативе.
НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ физические лица, которые находились на территории РФ менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Это, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.
Объект налогообложения.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.
Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
| Статус налогоплательщика | Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ |
| Физическое лицо - налоговый резидент РФ | Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ |
| Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ | Доходы от источников в РФ |
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В числе налогооблагаемых доходов от источников в РФ следующие:
- вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей – данный доход является основным источником налогообложения;
- вознаграждение за выполненную работу и за оказанную услугу;
- дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей;
- страховые выплаты, выплачиваемые при наступлении страхового случая;
- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
- доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;
- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах организаций, прав требования;
- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком.
ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Перечень освобождаемых доходов является закрытым.
В их числе:
ü государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
ü пенсии по государственному пенсионному обеспечению;
ü стипендии;
ü алименты;
ü средства материнского (семейного) капитала;
ü суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
ü доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные работниками от своих работодателей в виде стоимости подарков, сумм материальной помощи, стоимости приобретенных ими, назначенных им лечащим врачом медикаментов; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
ü компенсационные выплаты в пределах установленных норм, в том числе связанные с:
– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
– увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
ü вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
ü суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и российскими организациям;
ü суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
ü суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
– налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
– работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
– налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи или адресной социальной помощи;
– налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
ü доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (при условии, если в подсобном хозяйстве не используется наемный труд и его площадь ограничена);
ü доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
ü призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх;
ü доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия;
ü доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более;
ü доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. При этом доходы, которые получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
ü и др.
Налоговые ставки по НДФЛ.
Всего таких ставок пять – 13% - общая налоговая ставка и 9, 15, 30 и 35% - специальные налоговые ставки.
| Ставка | Объект налогообложения |
| 9% | Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ |
| 15% | Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ |
| 30% | Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ |
| 35% | – стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. ; – доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам; – доходы в виде процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам |
| 13% | Все остальные доходы |
Порядок уплаты НДФЛ.
Период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате, называется налоговым периодом. По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.
Исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет налогоплательщики могут:
1 – самостоятельно – к ним относятся индивидуальные предприниматели, лица, получившие доход в виде выигрыша, от продажи имущества и др.;
2– с помощью налоговых агентов, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством. Они удерживают налог с доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляют его в бюджет. По общему правилу налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики. Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет, оформляя налоговые карточки учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ). Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
Налоговый агент удерживает НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. При выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.
Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств, причем любых средств – заработной платы, отпускных, материальной помощи и др.
Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией - налоговым агентом по месту своего учета в следующие сроки в день получения средств в банке для
выплаты дохода наличными деньгами и в день перечисления на банковский счет физического лица при выплате в безналичной форме.
Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть. Налоговый орган может зачесть излишне уплаченную налоговым агентом в бюджет сумму НДФЛ в счет предстоящих платежей.
Если налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговый орган, то они это желают по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде.
- Налоговые вычеты по НДФЛ.
Налоговые вычеты.
Льготой по НДФЛ является применение к доходам налогоплательщика налоговых вычетов. Их применение позволяет уменьшить налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога.
Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты;
2) социальные налоговые вычеты;
3) имущественные налоговые вычеты;
4) профессиональные налоговые вычеты.
6.1. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты.
Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет.
Стандартные налоговые вычеты применяются ежемесячно в фиксированной сумме 3000, 1000, 500 руб. независимо от того, имеет налогоплательщик в данном месяце доход или нет. Различают:
1) вычеты на налогоплательщика;
2) вычеты на детей.
6.1.1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются в сумме 3000 и 500 руб. Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется:
– "чернобыльцам";
– инвалидам Великой Отечественной войны;
– инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;
– лицам, принимавшим участие в испытаниях ядерного оружия;
и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет в 500 руб. предоставляется:
– Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;
– лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;
– инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;
– родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;
– лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;
– лицам, эвакуированным или переселенным (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, включая детей;
– гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;
и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
6.1.2. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:
- родители, в том числе приемные;
- супруги родителей;
- опекуны или попечители.
Вычет предоставляется в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка и в размере 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида и предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов. Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться с месяца его (их) рождения (усыновления, установления опеки (попечительства)). Вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. При этом во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается.
Вычет на ребенка можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.
Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере, например, если:
а) ребенок находится на обеспечении:
- единственного родителя;
- опекуна или попечителя;
- приемного родителя.
б) когда один из родителей откажется от налогового вычета в пользу другого, другой родитель получает вычет в двойном размере.
Понятие "единственный родитель" подразумевает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим. В случае когда отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка также будет являться единственным родителем. Мать будет признана единственным родителем и в случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены. Удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.
Родитель не является единственным в следующих случаях:
- если брак между родителями расторгнут;
- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.
6.2. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы:
1) на благотворительные цели и пожертвовании;
2) на обучение;
3) на лечение;
4) на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов – 120 000 руб. по четырем видам расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение.
Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы. Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика.
6.2.1. БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили из своего дохода в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям. Причем некоммерческие организации могут не только осуществлять деятельность в области науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения (как было ранее), но и оказывать правовую поддержку и защиту граждан, содействовать защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных. Кроме того, в социальный вычет можно включить пожертвования, которые физическое лицо перечисляет некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
6.2.2. ОБУЧЕНИЕ
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:
1) на свое обучение в образовательных учреждениях независимо от формы обучения;
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
4) на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Вычет заявляется в размере фактических расходов. Тем не менее, размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
Что касается вычета на обучение детей, а также братьев (сестер) налогоплательщика, то расходы могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Заявить социальный вычет вправе оба супруга.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
6.2.3. ЛЕЧЕНИЕ
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:
1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях (а также у индивидуальных предпринимателей), имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации.
Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
6.2.4. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет. Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков:
1) те, кто платит пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
6.3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится:
1) продажа имущества;
2) приобретение (либо новое строительство) жилья.
6.3.1. ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого жилого имущества и земельных участков (жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки), и иного имущества (автомобили, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы). К имуществу не относятся имущественные права, в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется. Имущественный налоговый вычет не предоставляется также при продаже ценных бумаг.
Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи. При этом налогоплательщику не нужно подавать в налоговый орган декларацию, так как такие доходы включены в перечень доходов, освобожденных от налогообложения.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется:
1) в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков;
2) в сумме, не превышающей 250 000 руб. при продаже иного имущества, причем в целом по всем объектам.
Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (например, при продаже помещения, в котором располагался магазин, и которое являлось основным средством).
Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены.
Например, Р.А. Зениным в 2010 г. продан автомобиль за 350 000 руб. У Р.А. Зенина имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в 2009 г. Эти расходы составили 500 000 руб. Следовательно, Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по приобретению автомобиля, составляющие 500 000 руб. В результате налоговая база будет равна нулю.
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.
6.3.2. ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ
Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.
Этот вычет включает три составляющие:
1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья, на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, а также на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья;
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, для перекредитования займов (кредитов) на строительство (приобретение) жилья.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (в 2011 году) (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)).
Например, С.А. Петров приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Кроме того, в 2009 г. он осуществил расходы в размере 56 000 руб. на уплату процентов по кредиту, полученному в российском банке и направленному на приобретение квартиры. Следовательно, налоговый вычет он может заявить в размере 2 056 000 руб.
Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается. Также в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору.
Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.
6.4. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:
1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4) получают авторские и другие вознаграждения.
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли.
По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Например, индивидуальный предприниматель П.С. Арутюнов в 2009 г. получил доход от предпринимательской деятельности в размере 450 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 185 000 руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у П.С. Арутюнова отсутствуют. Вместе с тем П.С. Арутюнов вправе уменьшить свои доходы на 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%).
Вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление. Вместе с заявлением подается налоговая декларация и подтверждающие расходы документы.
- Налог на прибыль предприятия: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок признания доходов и расходов для исчисления облагаемой прибыли. Ставки налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций – форма изъятия в бюджет части прибыли организаций (хозяйствующих субъектов). Это федеральный налог, обязательный к уплате на всей территории РФ.
Налогоплательщики.
Объект налогообложения.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. Однако это не бухгалтерская прибыль, а прибыль, учтенная по правилам налогового учета.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Прибыль как объект налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами, учтенными для целей налогообложения:
Пр н/о = Дн/о – Рн/о
Методы признания доходов и расходов
Налог на прибыль исчисляется для конкретного налогового периода, налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде, поэтому для исчисления прибыли необходимо принимать доходы и расходов, которые относятся к данному отчетному периоду. Именно поэтому организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.
Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налоговую базу, может привести к многократному налогообложению одного объекта.
Возможны два метода признания доходов и расходов:
1 – метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке). Его могут применять все без исключения организации;
2 – кассовый метод (или метод присвоения, метод по оплате). Его могут применять:
– вновь созданные организации;
– организации, у которых за четыре следующих подряд квартала средний размер выручки за каждый квартал (без учета НДС и акцизов) не превышает 1 млн.руб. В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, а также учитывать и те доходы, которые освобождаются от налогообложения.
Не могут применять кассовый метод:
Øбанки;
Øкомпании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн.руб. за каждый квартал;
Øучастники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.
Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Однако он должен быть единым как для доходов, так и для расходов. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.
РАЗЛИЧИЯ между методами сводятся к признанию для целей налогообложения доходов и расходов. При методе начисления доходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (то есть, начислены) независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику. При этом дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.
При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Расходы же признаются после их фактической оплаты.
Например, предприятие заключило договор подряда на ремонт здания. Согласно договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле, а оплата работ должна быть произведена авансом в марте. При кассовом методе признания расходы будут признаны в марте - на дату перечисления аванса; при методе начисления - в апреле - в месяце, к которому расход относится, а не в марте.
. Налоговые ставки.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ. Различают налоговые ставки общую и специальные.
Общая налоговая ставка составляет 20%. Сумма налога, исчисленная по этой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:
– в федеральный бюджет уплачивается налог, исчисленный по ставке 2%;
– в бюджет субъектов РФ – по ставке 18%. Законами субъектов РФ эта ставка может быть уменьшена до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, для организаций, реализующих социальные программы, занимающихся благотворительной деятельностью, осуществляющих инновации, использующих труд инвалидов, выпускающих социально значимую продукцию.
 |
Специальные налоговые ставки установлены в отношении отдельных видов доходов. Например:
– ставка 9% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций (налог поступает в федеральный бюджет);
– ставка 15% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (налог поступает в федеральный бюджет);
– ставка 0% применяется к прибыли, полученной ЦБ РФ;
– ставка 0% применяется к доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (с 2013 года – 18% и будет распределяется так: 3% - в ФБ, 15% - в РБ).