Особенности выявления финансового результата в генподрядных организациях
В учетной политике генподрядной организации необходимо определить, какой показатель будет считаться выручкой от реализации работ (доходом от обычных видов деятельности) при формировании финансовой отчетности. В качестве выручки генподрядные строительные организации могут отражать показатели:
– объем работ, выполненных собственными силами (без учета субподрядных работ);
– общий объем работ, сданных заказчику (с учетом субподрядных работ).
В последнем случае в качестве генподрядной стоимости принимается общий объем работ, а генподрядная себестоимость слагается из двух показателей:
– фактические затраты по работам, выполненным своими силами;
– договорная стоимость субподрядных работ.
Выручка генподрядчика по работам, выполненным собственными силами, определяется как разность между стоимостным выражением объема выполненных работ, указанного в форме КС-3, представленной заказчику-застройщику, и объемом работ, принятым от субподрядчика.
Генподрядная организация учитывает в составе незавершенного производства субподрядные работы по оплаченным или принятым к оплате счетам. Субподрядные работы отражаются на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 20 «Основное производство».
Отражение хозяйственных операций, связанных с формированием объема реализованной продукции и финансового результата в генподрядных организациях, рассмотрим на примере.
Пример. Генподрядная организация сдала заказчику-застройщику строительные работы на сумму 708000 рублей, в том числе НДС 108000 рублей. Стоимость подрядных работ составила 236000 рублей, в том числе НДС - 36 000рублей. Себестоимость работ, выполненных собственными силами, составила 250000 рублей. В бухгалтерском учете генподрядной организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 3.1.8).
Договором строительного подряда могут предусматриваться услуги генерального подрядчика по обслуживанию субподрядчика, необходимые для осуществления строительства (ст. 747 Гражданского кодекса).
Порядок предоставления генподрядных услуг, их состав и рекомендуемые размеры приведены в Положении о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденном Постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 03.07.1987 №132/109.
Таблица 3.1.8.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ | |
| Дебет | Кредит | |||
| Формирование себестоимости работ, выполненных собственными силами | 20.1 | 10,70 и др. | 250 000 | Накладные, ведомости учета заработной платы и др. |
| Формирование себестоимости работ, выполненных подрядчиком | 20.2 | 60.1 | 200 000 | Договор подряда, КС-2, КС-3 |
| Отражена сумма НДС по принятым подрядным работам | 19.4 | 60.1 | 36 000 | Счет-фактура |
| Оплачены подрядные работы | 60.1 | 236 000 | Выписка банка | |
| Произведен зачет суммы НДС перед бюджетом в части оплаченных работ | 68.2 | 19.4 | 36 000 | Счет-фактура |
| Отражена общая (генподрядная) стоимость строительной продукции | 62.1 | 90.1 | 708 000 | КС-2, КС-3 |
| Списывается фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами | 90.2 | 20.1 | 250 000 | Бухгалтерская справка |
| Списывается договорная стоимость субподрядных работ | 90.2 | 20.2 | 200 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС от общего объема выполненных работ | 90.3 | 68.2 | 108 000 | Счет-фактура |
| Выявлен финансовый результат по выполненным работам | 90.9 | 150 000 | Бухгалтерская справка |
К таким услугам относятся:
– административно - хозяйственные расходы генподрядчика (обеспечение технической документацией, координация работ, выполняемых субподрядчиком, разрешение вопросов материально-технического снабжения);
– обеспечение пожарно-сторожевой охраной территории строительства;
– обеспечение субподрядчика нетитульными и титульными зданиями и сооружениями;
– охрана труда;
– благоустройство строительной площадки;
– плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами и т.д.
Конкретные виды услуг, размер и порядок их возмещения должны быть оговорены в субподрядных договорах. Как правило, размер генподрядных услуг устанавливается в фиксированном размере - в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ, включая налог на добавленную стоимость. Возмещение субподрядчиком генподрядных услуг производится путем удержания из стоимости выполненных им за отчетный период работ в Справке о стоимости выполненных работ и затрат по типовой форме № КС-3.
Генподрядные услуги отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
у генерального подрядчика: