Состав и классификация затрат на производство строительных работ

Себестоимость строительных работ включает в себя затраты на производство работ и сдачу их заказчику.

В себестоимость строительных работ включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; другие виды природоохранных затрат;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты, связанные с организованным набором рабочей силы, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время:

- оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск;

- оплата льготных часов подростков;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет и другие виды оплат и другие.

- отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование, пенсионное обеспечение от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве строительных работ;

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость работ в соответствии с установленным законодательством порядком.

В составе себестоимости строительных работ отражаются также:

- потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ;

- затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (рабочих, строительных машин и механизмов);

- потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия, выплачиваемые работникам на основании судебных решений в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Себестоимость строительных работ – комплексная экономическая категория. В зависимости от целей (задач) учета, контроля и анализа затраты группируются по различным признакам. Признаки классификации затрат и их характеристика будут представлены в таблице 2.1.1.

Остановимся на классификации расходов по договору строительного подряда, понесенных организацией за период с начала исполнения договора до его завершения, в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Расходы по договору делятся на прямые, косвенные и прочие.

В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

Таблица 2.1.1

Признак классификации затрат	Группы затрат
По экономическим элементам	Перечень элементов представлен в ПБУ 10/99 «Расходы организации»: - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты
По статьям калькуляции	Перечень калькуляционных статей определяется организацией самостоятельно. Возможна следующая классификация: - материалы (за вычетом возвратных отходов); - расходы на оплату труда рабочих; - расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов; - накладные расходы
По способу включения в расходы по договору строительного подряда	Перечень расходов по договору представлен в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»: - прямые (расходы, связанные непосредственно с исполнением договора); - косвенные (часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор); - прочие (расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора)
По экономическому назначению (по отношению к технологическому процессу)	- основные материалы; - расходы на оплату труда рабочих; - расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов; - накладные (общехозяйственные расходы)
По отношению к объему выполняемых работ	- постоянные (арендная плата, заработная плата повременщиков); - переменные (основные материалы, заработная плата сдельщиков)
По эффективности	- производительные; - непроизводственные (потери от брака)
По месту возникновения затрат	- по бригадам; - по объектам; - по строительным участкам
По периодичности возникновения	- текущие (постоянно возникающие); - единовременные (однократные или периодически возникающие)

К таким доходам относятся, например:

- доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

К косвенным расходам относится приходящаяся на договор часть общих расходов организации на выполнение всех строительных договоров (например, на организацию единой строительной площадки, на которой будут выполняться работы по нескольким договорам, либо затраты на общее управление и организацию строительства). Вы должны самостоятельно решить, по какому принципу будет распределяться между строительными договорами общая сумма косвенных расходов, и закрепить этот способ в учетной политике. Например, можно распределять косвенные расходы пропорционально выручке по каждому из договоров или пропорционально прямым расходам.

Косвенные расходы - это расходы, не относящиеся к строительной деятельности. Не путайте прочие расходы по строительному договору (которые отражаются на производственных счетах) с прочими расходами, которые сразу списываются на финансовые результаты (отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Например, к прочим расходам по строительному договору можно отнести расходы на общее управление организацией, расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, иные накладные и общехозяйственные расходы. Основные условия для признания таких расходов в составе расходов по строительному договору:

- их сумма должна быть выделена в общей сумме расходов по договору отдельно;

- они должны быть специально предусмотрены в договоре;

- по условиям договора они должны возмещаться заказчиком.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Среди перечисленных нами классификационных признаков остановимся также на периодичности возникновения затрат.

Единовременные затраты учитываются как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Перечень и порядок списания данных расходов определяется учетной политикой строительной организации. К единовременным расходам организации могут быть отнесены следующие виды расходов:

1. расходы по ремонту основных средств;

2. расходы по проектированию объектов строительства, предусматриваемые в планах будущих лет;

При выполнении проектных работ делаются следующие бухгалтерские записи: