Классификация затрат на производство
Под себестоимостью продукции понимают сумму выраженных в денежной форме затрат, связанных с выпуском определенного объема и состава продукции. Себестоимость является денежным выражением натуральных, трудовых и других затрат предприятия на производство и реализацию продукции.
Уровень себестоимости является важнейшим синтетическим показателем производственной деятельности предприятия, цеха, в котором отражаются все достижения или недостатки в расходовании сырья, топлива, энергозатрат, результаты сравнительного с плановым и наиболее высоким для данного типа производства или отрасли уровнем производительности труда; количество и качество выпускаемой продукции, организация производства и другие факторы также влияют на уровень себестоимости продукции.
Значение себестоимости высоко и по причине общеотраслевого и народнохозяйственного масштаба. Так, себестоимость в значительной степени определяет уровень цен на промышленные изделия. Себестоимость является также важнейшим источником внутрипромышленных накоплений.
Наряду с определением общей суммы затрат, связанных с изготовлением определенного объема, состава и качества продукции, на предприятии учитывается также себестоимость единиц важнейших видов продукции.
Различают два основных вида себестоимости: производственную и полную.
Производственная себестоимость охватывает затраты, связанные с производством, начиная с запуска в производство сырья или с первых операций по добыче в добывающей промышленности и кончая сдачей готовой продукции на склад для ее последующей реализации.
Полная себестоимость включает в себя кроме производственных затрат и внепроизводственные, т.е. связанные с хранением готовой продукции, ее транспортировкой и некоторые другие. Полную себестоимость определяют для товарной продукции, а производственную – для валовой продукции.
Задачи статистики в области изучения себестоимости решаются путем обработки и анализа, данных бухгалтерского учета. К основным из этих задач относятся следующие:
· обобщающая характеристика динамики себестоимости продукции и выполнения плана по себестоимости;
· изучение структуры себестоимости и ее динамики;
· анализ факторов, определяющих изменение себестоимости, а также – выявление резервов снижения себестоимости.
Затраты, из которых слагается себестоимость продукции, могут быть представлены в калькуляционном (постатейном) разрезе и в поэлементном
разрезе.
Постатейное изучение себестоимости осуществляется с помощью калькуляции на отдельные виды продукции или на все ее виды (при котловом методе учета затрат на производство). Это изучение имеет целью выявления экономии или перерасхода по отдельным статьям затрат, сформированным в соответствии с местом их возникновения и их целенаправленностью.
При изучении себестоимости в поэлементном разрезе выясняют, какие виды затрат и в какой сумме вошли в состав себестоимости. Элементы являются первичными, т.е. неразделимыми:
· Покупное сырье и основные материалы;
· Покупные вспомогательные материалы;
· Энергия всех видов (покупная);
· Покупное топливо;
· Заработная плата основная и дополнительная всего промышленно-производственного персонала;
· Отчисления в страховые фонды;
· Амортизация основных фондов;
· Прочие денежные расходы.
Поэлементный состав на производство позволяет определить удельный вес основных видов затрат (заработной платы, материалов, топлива и др.). С помощью учета затрат в поэлементном разрезе подсчитывают чистую продукцию на предприятии.
Распределение затрат в калькуляционном и поэлементном разрезах имеет свои возможности для анализа себестоимости. Главной особенностью, отличающей поэлементную и постатейную структуры, являются комплексные статьи затрат, включающие в себя затраты самого различного содержания. Общецеховые, общезаводские расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и некоторые другие являются примером комплексных статей, состоящих из различных элементов: заработной платы, материалов, топлива и т.д.
Схема затрат в калькуляционном (постатейном) разрезе:
· Сырье и основные материалы;
· Вспомогательные материалы;
· Полуфабрикаты;
· Топливо технологическое;
· Энергия технологическая;
· Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих;
· Амортизационные расходы;
· Общецеховые расходы;
· Итого цеховая себестоимость;
· Общезаводские расходы;
· Итого производственная себестоимость;
· Расходы по реализации продукции (упаковка, транспортировка, хранение т. д.)
Итого полная себестоимость.
Общецеховые, общезаводские и расходы на реализацию продукции являются комплексными и формируются в соответствии с отраслевыми инструкциями. Они входят в состав «Прочих расходов».
При изучении затрат на производство продукции их принято подразделять:
· по экономическому содержанию – на основные и накладные;
· методу распределения между различными видами продукции – на прямые и косвенные;
· зависимости от изменения объема выработанной продукции – на условно-постоянные и условно-переменные.
Основными считаются затраты, связанные с технологическим процессом: основные материалы, сырье, топливо, различные виды энергии, заработная плата производственных рабочих и др.
Накладными считаются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса: общецеховые, общезаводские, прочие денежные расходы, непроизводительные расходы и потери (штрафы, хищения, недостатки, потери от брака и простоев).
К прямым затратам относят те, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции. Чаще всего – это сырье и основные материалы, может быть – заработная плата производственных рабочих, энергия и некоторые другие.
Косвенные расходы могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции только пропорционально какому-либо показателю, т.е. затратам, прямо относящимся на себестоимость: например, общезаводские расходы распределяются между цехами пропорционально фонду заработной платы или цеховой себестоимости. На себестоимость же конкретного вида продукции цеха этот расход, относят, например, пропорционально объему производственной продукции.
Условно-постоянными считают расходы, которые не зависят (в общей сумме) от объема вырабатываемой продукции (амортизация, общецеховые расходы, общезаводские расходы). Правда эта «независимость» носит условный характер, т. е. до каких-то пределов.
Условно-переменные расходы уменьшаются или увеличиваются в связи с уменьшением или ростом объема продукции (материалы, заработная плата и др.). Надо отметить, что в любой калькуляционной статье затрат есть условно-постоянная и условно-переменная части, которые можно определить либо путем детального анализа каждой статьи калькуляции, либо путем построения уравнения зависимости данной статьи затрат от объема производства с последующим выделением условно-постоянной и условно-переменной частей.
6.2. Показатели выполнения плана по себестоимости продукции
Изучение себестоимости производят применительно к единице продукции того или иного вида, применительно к определенному объему и составу товарной продукции, применительно ко всей товарной продукции предприятия, отрасли и промышленности в целом.
Основным оценочным показателем выполнения плана по себестоимости в настоящее время является уровень затрат на один рубль товарной продукции. Для определения этого показателя следует сумму затрат на всю товарную продукцию, т.е. полную себестоимость товарной продукции, разделить на стоимость той же товарной продукции в оптовых ценах предприятия
 , | (66) |
где qпл количество единиц продукции каждого вида, установленное в плане;
zпл – плановая себестоимость единицы каждого вида продукции, p пл принятая в плане оптовая цена предприятия на единицу продукции. Плановое задание по снижению этого показателя можно определить, разделив его плановый уровень на уровень, достигнутый в предшествующем году (периоде). Выполнение планового задания определяется путем сопоставления фактического показателя затрат на рубль товарной продукции на запланированный уровень
  , | (67) |
где z 1 – себестоимость единицы продукции в отчетном периоде; q 1 – количество единиц продукции данного вида в отчетном периоде; p1 – цена единицы продукции конкретного вида в отчетном периоде.
Для определения динамики этого показателя его уровень в отчетном периоде делят на уровень базисного периода (года):
  , | (68) |
где символ «0» обозначает базисный период.
Наряду с показателем затрат на рубль товарной продукции в тех отраслях, где велик удельный вес сравнимой товарной продукции (той, которая выпускалась в предшествующем году), оценочным показателем является себестоимость сравнимой товарной продукции. К таким отраслям относятся: черная и цветная металлургия, многие предприятия химической промышленности, энергетические и другие предприятия.
Плановое задание по себестоимости сравниваемой товарной продукции определяют путем сравнения плановых затрат на планируемый объем с базисными затратами на тот же объем продукции
 . | (69) |
Выполнение планового задания определяют путем сравнения фактических затрат на производство продукции отчетного периода с плановыми затратами на тот же объем продукции
 . | (70) |
Динамика себестоимости сравнимой товарной продукции определяется следующим образом
 . | (71) |
Из этих формул очевидно, что сравнивается себестоимость одних и тех же видов продукции, т. е. иначе говоря, сравниваемых между собой.
Для нескольких предприятий данный индекс вычисляется как частное от деления суммы числителей на сумму знаменателей аналогичных индексов для каждого из предприятий.
Стремление снизить себестоимость продукции может привести к ухудшению ее качества. Поэтому надо определить себестоимость физической единицы изделия с учетом изменения ее потребительского свойства, например, на 100 часов горения электролампы определенного типа, на 1000 км пробега автопокрышки.
Для предприятий любой отрасли промышленности важным показателем работы является себестоимость основных видов продукции. Для оценки выполнения плана себестоимости по одному конкретному виду продукции сравнивают фактически достигнутый уровень себестоимости единицы изделия с запланированным уровнем: 
(72), а для оценки динамики этого показателя 
(73).
Можно сравнивать и затраты на весь выпуск продукции данного вида в отчетном периоде с затратами на этот же выпуск, но по плановой себестоимости.
Эти четыре последних индекса называются индивидуальными, т. к. они оценивают показатели себестоимости конкретного вида продукции.
В тех случаях, когда несколько агрегатов, цехов или предприятий выпускают однородную продукцию, но каждое из подразделений имеет свой уровень себестоимости, то оценка выполнения планового задания или динамики себестоимости этой однородной продукции осуществляется по формулам индекса переменного состава:
  ;   . | (74) (75) |
Таковы основные оценочные показатели по себестоимости промышленной продукции.
6.3. Оценка выполнения плана по показателю затрат на рубль товарной продукции
На сверхплановое снижение (повышение) затрат на рубль товарной продукции влияет изменение себестоимости продукции и цен на нее, также изменение структуры и ассортимента фактического выпуска в сравнении с запланированным.
Анализ влияния этих факторов рассматривается на следующем примере (табл. 12).
Таблица 12
Данные о затратах на выпуск продукции
| Показатели | Формула расчета | Расчет, тыс. руб. |
| Плановая себестоимость планового выпуска Т.П. Себестоимость фактического выпуска товарной продукции: а) по плану; б) фактически; Фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия: а) плановых; б) действующих. Плановая стоимость товарной продукции Плановый показатель затрат на рубль товарной продукции, коп. Затраты на рубль фактически выпущенной товарной продукции, коп.: а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент ____________1____________________ товарной продукции; б) по отчету; c) по отчетной себестоимости и в плановых ценах д) mр снижение или повышение себестоимости продукции в связи с изменением цен на материальные затраты |         _______2_______   | 16 900 17 050 16 912 18 900 18 738 18 600 (16900/18600)*100 = 90,9 (17050/18900)*100 = 90,2 ________3________ (16912/18738)*100 = 90,3 ((16912+28)/18900)*100 = 89,6 |
Снижение затрат на рубль товарной продукции сверх плана составляет
(76) Оно достигнуто за счет изменения:
структуры продукции и ее ассортимента
(77)
себестоимости всех видов продукции
(78)
оптовых цен на продукцию
(79)
Суммарное влияние факторов на снижение показателя затрат на рубль товарной продукции против планового, составляет: (-0,7)+(-0,6)+(+0,7) = -0,6 коп. Сверхплановый выпуск, сверхплановое снижение себестоимости обеспечили снижение затрат на рубль Т.П., а уменьшение цен на продукцию уменьшило это снижение.