Вопрос 3. Методические приемы финансово-хозяйственного контроля
Методические приемы финансово-хозяйственного контроля целом и ревизии как основной формы последующего контроля достаточно близки по своей сути. В этой связи более подробно инструментарий контроля будет рассмотрен в теме «Методические приемы ревизии». В данной теме ограничимся общей характеристикой предмета исследования и акцентируем внимание на той части методического инструментария, которая не нашла широкого применения в ревизии.
Построение классификационной структуры приемов контроля в общем виде предполагает выделение трех классификационных групп:
1. Документальные
2. Фактические
3. Обобщение и реализация результатов контроля.
Документальные приемы предполагают формирование выводов проверяющего на базе оценки содержания документов, в которых отражаются факты хозяйственной деятельности организации.
Простейшим примером документальных приемов выступает исследование документов, предполагающее изучение достоверности, целесообразности и эффективности хозяйственных операций по содержанию одного либо нескольких документов, оценку качества документов, полноту заполнения реквизитов, подведения итогов. Логическим продолжением указанного приема является встречных проверка и взаимный контроль содержания отдельных документов между собой.
Расчетно-аналитические методы контроля, как правило, относятся к разновидности документальных приемов, поскольку используют в качестве исходной базы информацию документального характера. Перспективы применения большинства базовых методов и приемов, используемых в анализе (см. рис.1) в целях контроля большинством исследователей не подвергаются сомнению. Вместе с тем в настоящий момент экономический анализ в системе финансово-хозяйственного контроля используется, главным образом, для:
1. раскрытия и количественного измерения причинных связей, обусловивших результаты явлений и процессов, примером чего выступают инструменты факторного анализа.
2. получения таких величин и количественных характеристик, которые не содержаться непосредственно в экономической информации, однако наглядно характеризуют экономическое состояние подконтрольного объекта. Расчет подобных величин реализуется с использованием традиционных методов экономической статистики.
Рассмотрим использование статистических расчетов в контроле более подробно.
Общеизвестно, что аналитическими показателями, имеющими непосредственное отношение к использованию со средними величинами являются показатели размаха вариации, дисперсии, среднеквадратического отклонения, коэффициента вариации.
Размах или амплитуда вариации (R) характеризует абсолютную разность между максимальным (Xmax) и минимальным (Xmin) значением признака в изучаемой совокупности
R=Xmax-Xmin (19)
Показатель дисперсии (δ2) получил наибольшее распространение при изучении разброса значения числовых данных вокруг среднего. Чем больше значение δ2, тем сильнее разброс вокруг среднего. Формула определения дисперсии имеет вид:
(20)
где xi – значения признака, x – среднее значения признака, n – количество элементов совокупности.
Прямым следствием величины дисперсии выступает показатель среднего квадратического отклонения (δ), который определяется по формуле:
(21)
Значение коэффициента вариации (Var) используется для оценки однородности совокупных данных.
(22)
Если значение Var≤ 0,33, то совокупность считается однородной и, наоборот, если Var≥0,33 – не однородной.
Значение данного показателя используют также для сравнения колеблемости признаков, выраженных в разных единицах. Чем больше коэффициент, тем сильнее колеблемость. Принято считать, что если значение коэффициента вариации Var <0,1, то имеет место слабая колеблемость, если 0,1<Var < 0,25, - то наблюдается умеренная колеблемость, если Var > 0,25 - высокая колеблемость.
Использование описанных показателей рассмотрим на примере.
Пример. Объектом перманентного (непрерывного) контроля на предприятии выступает средний уровень производительности труда, который на основе данных о выпуске и численности рабочих его структурных подразделений. В процессе контроля значительное внимание уделяется вариативности (изменчивости) показателей производительности труда между подразделениями .
Исходные данные приведены в таблице 1.
Таблица 1
Показатели использования трудовых ресурсов предприятия
| Подразделение | Выручка, тыс. руб. | Численность, человек | Производительность труда, тыс.руб. / чел. |
| 1800:20 = 90 | |||
| 2300 : 24 = 95,83 | |||
| 2400: 25 = 96 | |||
| 2600:23 = 113,04 | |||
| 3000:30= 100 | |||
| 4000 : 28 = 142,86 |
1. Определим размах вариации:
R=Xmax-Xmin = 142,86 - 90 = 52,86 тыс.руб./чел.
2. Определим среднее значение производительности труда, используя формулу средней арифметической:
Ха = (90 + 95,83 + 96 + 113,05 + 100 + 142,86 ) : 6 = 106,29 тыс. руб./чел.
На каждого работника ОАО в среднем приходилось продукции на сумму 106,29 тыс. руб.
3. Определим среднее квадратическое отклонение:
δ ={[(90 - 106,29)2 + (95,83 - 106,29) 2 + (96 - 106,29) 2 + (113,05 - 106,29) 2 + (100 - 106,29) 2 + (142,86 - 106,29) 2 ] : 6}1/2= { [265,36 + 109,41 + 105,88 + 45,02 + 39,56 + + 1337,36] : 6}1/2 = [1893,59 : 6] 1/2 = 17,765 тыс. руб.
Диапазон изменения средней величины: (Ха - δ ; Ха + δ ) равен (88,52; 124,06).
4. Определим коэффициент вариации:
Var = δ : Хс = 17,765 : 106,29 = 0,16714 < 0,33.
Разброс величины производительности труда работников ОАО значителен - от 90 до 142,86 тыс. руб. Средняя величина производительности труда составила 106,29 тыс. руб. на человека. Значение коэффициента вариации меньше 0,33, следовательно, можно сделать вывод о том, что среднее значение производительности труда является однородным (типичным) для каждого производственного подразделения. Значение Var принадлежит диапазону (0,1; 0,25), колебание значений вокруг среднего умеренное. Таким образом, представленные данные достаточно объективно характеризует среднюю производительность труда организации.
Задание к семинарскому занятию: Для закрепления навыков использования средних величин в процессе финансово-хозяйственного контроля необходимо выполнить приведенное ниже практическое задание.
В таблице 2 приведены данные о выработке медицинских зеркал, производство которых предполагает последовательное выполнение 8 технологических стадий (801-809).
Таблица 2
Выработка медицинских зеркал в январе 2014 года
| Наименование операций | Разряд работы | Норма в минутах за 1 шт. | Выработка по стадии, шт |
| Разрезать лист на полосы согласно эскиза (801) | II | 1 | 120 |
| Вырубить детали из полос (802) | II | 1 | 145 |
| Отшлифовать рабочую часть детали с двух сторон (803) | III | 33 | 112 |
| Промыть рабочие части зеркала в щелочном растворе, просушить, очистить, протереть (804) | II | 3 | 136 |
| Гнуть деталь предварительно выдержав размер детали согласно эскизу (805) | V | 3 | 118 |
| Отшлифовать рабочую часть кругом (806) | IV | 23 | 152 |
| Отполировать рабочую часть кругом. Глянцевать зеркало и ручку кругом до блеска (807) | III | 21 | 125 |
| Промыть изделие в керосине, просушить их в опилках, протереть салфеткой (808) | II | 3 | 130 |
| Смазать зеркала, завернуть поштучно в мягкую парафинированную бумагу, уложить в картонные коробки по 2 штуки одного типоразмера, вложить ярлык, склеить бумажной лентой и проставить дату выпуска (809) | II | 9 | 115 |
На предприятии используется сдельная система оплаты труда сотрудников, занятых в основном производстве. Начисление заработной платы за выполнение операций на конкретной технологической стадии происходит по формуле:
Зар. плата по технологической стадии= Норма времени в долях часа за выполнение единицы изделия*часовая тарифная ставка по разряду работ* количество выполненных операций
Определение часовых тарифных ставок оплаты труда по соответствующему разряду производится с применением тарифного коэффициента (таблица 3).
Таблица 3
Расчет часовых тарифных ставок
| Показатель | Значение по разряду | |||||
| I | II | III | IV | V | VI | |
| 1. Часовая тарифная ставка 2. Тариф последовательный (тарифный коэффициент) | 40 1 | 52-00 1,3 | 67-60 1,69 | 78-40 1,96 | 90-80 2,27 | 105-20 2,63 |
В таблице указывается стоимость одного часа работ 1 разряда (в данном случае 40 руб.), приводятся тарифные коэффициенты, и, как следствие, рассчитывается стоимость второго и следующих разрядов (второй разряд 40*1,3=52 и т.д.)
Задание:
1. Напишите формулу для расчета среднечасовой оплаты труда, применяемой на данном предприятии. Укажите к какому виду средних величин относится данная формула.
2. Для удобства проведения расчетов постройте аналитическую таблицу, с использованием которой определите фактическую величину среднечасовой оплаты труда на предприятии в январе 2014 года.
Применение экономико-математических методов как составной части расчетно-аналитических инструментов контроля отражает высокий уровень его организации. Связь контроля экономическим анализом и финансовым управлением в данном случае становится наиболее существенной. Арсенал экономико-математических методов достаточно широк, а потенциал их практического использования в финансовом контроле в настоящее время нельзя признать реализованном в полной мере.
Рассмотрим базовый алгоритм имитационного моделирования как инструмент превентивного контроля результирующих показателей инвестиционного проекта.
Предположим, фирма рассматривает инвестиционный проект по производству продукта «А». В процессе предварительного анализа экспертами выявлены три ключевых параметра проекта и определены возможные границы их изменений (таблица 4). Прочие параметры проекта считаются постоянными величинами (таблица 5).
Таблица 4
Ключевые изменяемые параметры проекта по производству продукта «А»
| Показатели | Сценарий | ||
| наихудший | наилучший | вероятный | |
| Объем выпуска, тыс. шт. (Q) | |||
| Цена за штуку, руб. (p) | |||
| Переменные затраты, руб. (VC) |
Таблица 5
Постоянные параметры проекта по производству продукта «А»
| Показатели | Наиболее вероятное значение |
| Постоянные затраты, тыс. руб. (FC) | |
| Амортизация, тыс.руб. (А) | |
| Налог на прибыль, % (T) | |
| Норма дисконта, % (r) | |
| Срок проекта, лет (n) | |
| Начальные инвестиции, тыс. руб (I0) |
Базовым критерием обоснования выбора инвестиционного проекта является его чистая современная стоимость NPV:
где NCFt – величина чистого потока платежей в периоде t тыс., руб.; Io – величина стартовых инвестиций, руб.
По условиям примера значения нормы дисконта r и первоначального объема инвестиций I0 известны и считаются постоянными в течение срока реализации проекта.
В целях упрощения будем полагать, что генерируемый проектом поток платежей имеет вид аннуитета (имеет одинаковую величину, формируемую за равные промежутки времени). Тогда величина потока платежей NCF для любого периода t одинакова и может быть определена из соотношения:
NCFt=[Q*(p-VC)-FC-A]*(1-T)+A
Следует оговориться, что в практических условиях ассоциировать денежный поток как сумму прибыли и амортизации не совсем корректно (см. литературу по финансовому менеджменту), кроме того налог на прибыль исчисляется по данным налогового учета, а не от бухгалтерской прибыли. В месте с тем для демонстрации методологии имитационного моделирования в учебных целях подобный подход представляется допустимым.
Удобно проводить имитационные эксперименты в среде ППП Ехсel. Это можно сделать с использованием специализированных функций или надстройки «Генератор случайных чисел». Количество экспериментов должно быть достаточно большим для того, чтобы сделать вывод о том, что при любых изменениях искомых переменных в заданных границах проект не является убыточным. В таблице 6 приведен сжатый пример подобной имитации.
В обоих случаях нам необходимо рассчитать чистый денежный поток NCFt при различных соотношениях значений переменных, предполагая что Q изменяется в диапазоне от 150 до 300, p от 40 до 55, VC от 24 до 35
Таблица 6
Таблица экспериментов расчета чистой современной стоимости продукта А
| № экcперимента | Переменные расходы, руб. | Количество, штук | Цена, руб. | Платежи (NCFt), руб. | ЧСС, руб. |
| 41,9 | 2185466,88 | 6 284 638,93 | |||
| 46,5 | 1755789,6 | 4 655 823,99 | |||
| 1371809,856 | 3 200 238,65 | ||||
| 1675827,84 | 4 352 706,00 | ||||
| 44,3 | 2579097,6 | 7 776 809,06 | |||
| 46,2 | 2686224,16 | 8 182 903,01 | |||
| 48,7 | 3604053,664 | 11 662 198,95 | |||
| 43,6 | 1771105,28 | 4 713 882,46 | |||
| 40,9 | 2120424,448 | 6 038 076,94 |
По результатам имитаций можно провести достаточно обстоятельный статистический анализ. В самом простом виде искомой величиной будет выступать процент имитаций, в которых проект получил отрицательное значение. Этот показатель будет характеризовать степень риска, связанного с рассматриваемым инвестиционным проектом.
Более подробно механизм применения имитационного моделирования представлен в книге: Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений: Учебн. пособие для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
Фактические методы, как правило, осуществляются с помощью приемов, к числу которых традиционно относят:
- инвентаризацию;
- контрольный замер работ;
- выборочное и сплошное наблюдение;
- технологический контроль;
- экспертизу;
- эксперимент.
Инвентаризация – это проверка объектов контроля в натуре, т.е. путем осмотра, пересчёта, взвешивания и т.д.
Контрольный замер работ применятся, в основном, при проверке объемов СМР.
Выборочное наблюдение – прием статистического исследования качественных характеристик объекта контроля. Оно применяется, если сплошной контроль технически невозможен либо не рационален. Сплошное наблюдение необходимо при проведении хронометражных наблюдений, фиксации использования рабочего времени и т.д.
Технологический контроль – контроль качества продукции, исходного сырья и т.д.
Экспертиза – осуществление экспертных оценок. Они могут быть технологическими, судебными, бухгалтерскими, криминалистическими, применяемыми для исследования специальных вопросов.
Эксперимент – это научно поставленный опыт в соответствии с целью контроля за проверкой результатов проверяемых процессов.
Обобщение и реализация результатов контроля - это объединение результатов контроля и разработанных мер по устранению недостатков, а также предупреждению их появления в будущем. Включает в себя:
- группировку недостатков;
- документирование результатов промежуточного контроля;
- аналитическую группировку;
- следственно-юридическое обоснование;
- принятие решений по результатам контроля.
- ревизия и контроль устранения выявленных замечаний.
Группировка недостатков – это систематизация и обобщение нарушений нормативно-правовых актов по экономической однородности, времени совершения и значимости.
Документирование результатов промежуточного контроля – способ оформления результатов контрольных действий на промежуточных стадиях ревизии. Например, формирования акта инвентаризации кассы.
Аналитическая группировка - прием группировки информации по однородности признаков, например, контролируемых объектов или видов выявленных недостатков.
Следственно-юридическое обоснование – это способ получения доказательств в части нарушения законодательства, определение размера причиненного ущерба и ответственности за него конкретных лиц. При этом изымаются в установленном порядке первичные документы содержание доказательства нарушения и определения виновных лиц. Сюда же относится опрос и получение письменных объяснений с должностных лиц.
Принятие решений по результатам – это прием воздействия субъекта на объект контроля, обеспечивающий функционирование его в заданных параметрах. Применяется в виде разработке и издание приказа, распоряжения или служебного письма по результатам ревизии.
Реализация принятых решений заключается в установлении фактического состояния объекта контроля после реализации принятых решений по результатам ревизии (возмещение причиненного ущерба).