Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость пред­ставляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по ре­ализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, ус­луг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагае­мому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы,услуги).

Плательщики налога на добавлен­ную стоимость	Объекты налогооб­ложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.	Облагае­мый оборот	15% при реализации на территории РК; 0% при реализации на экспорт	Календарный месяц. Если среднемесячная сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП, то налоговым пе­риодом является квартал. Для производителей сельхозпро­дукции (работающих по специаль­ному режиму) - налоговый год
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица. импортирующие эти товары на тер­риторию РК в соответ­ствии с таможенным законодательством РК.	Облагае­мый импорт	15%

Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенад­цатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную величину МРП (на после­дний месяц периода). При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.[13, 45]

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совер­шаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, осво­божденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемо­го оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добав­ленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на террито­рию РК (за исключением освобожденных от налога на добав­ленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импорти­руемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную сто­имость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях обла­гаемого оборота.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма нало­га на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добав­ленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.[14, 89]

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раз­дельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагае­мых оборотов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по обла­гаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на до­бавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщи­ка РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную сто­имость.[15, 28]

Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удер­жанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется пу­тем применения ставки - 15% к размеру облагаемого оборота (за исключением оборо­тов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка РК, уста­новленному на дату совершения оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и дру­гих документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" в корреспонденции со счетами 333 "Задол­женность работников и других лиц", 671 "Счета к оплате", 687 "Прочие".

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 633 "Налог на добав­ленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 633 и кредиту счета 331. Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441 "Деньги на расчетном счете".

При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 633 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 687 "Прочие". Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441.

Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавлен­ную стоимость.[16, 39]

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, возвращается плательщику налога на добавлен­ную стоимость, если выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется посто­янная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке в течение квар­тала, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

В случае невыполнения условий, превышение возвращается плательщику налога на добавленную сто­имость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, ус­лугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыду­щие налоговые периоды.

Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с насто­ящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.[17, 78]

Не производится возврат налога на добавленную стоимость, плательщикам налога на добавленную сто­имость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых ре­жимах, установленных для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских(фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить дек­ларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специ­альный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохо­зяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавлен­ную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.[19, 136]

Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномочен­ным государственным органом.

Платель­щик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представ­ления декларации по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачи­вается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей. Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые то­вары может быть изменен.[20, 36]

Акцизы

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 30 "Задолженность покупате­лей и заказчиков" и кредитуют счет 634 "Акцизы" подраздела 63 "Расчеты с бюдже­том". При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 634, "Акцизы" и кредитуют счет 441 "Деньги на расчетном счете".

Плательщики акцизов	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридические лица (резиденты и нерезиденты РК, а также их структур­ные подразделения), физические лица, кото­рые: - производят подакцизные товары на террито­рии РК; - импортируют подакцизные товары на таможен­ную территорию РК; - осуществляют оптовую, розничную торгов­лю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории РК; - осуществляют реализацию конфискован­ных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвоз­мездно переданных в собственность государ­ству на территории РК, если по указанным товарам акциз на террито­рии РК ранее не был уп­лачен в соответствии с законодательством РК; - осуществляют подакцизные виды деятельнос­ти на территории РК	Операции с подакцизными това­рами: - все виды спирта; - алкогольная продукция: - табачные изделия; - прочие изделия, содержащие табак; - икра осетровой и лососевой рыбы; - ювелирные изделия из золота, платины или серебра; - бензин (за исключением авиаци­онного), дизельное топливо; - легковые автомобили (кроме ав­томобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); - огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд ор­ганов государственной власти); - сырая нефть, включая газовый конденсат. Осуществление подакцизных ви­дов деятельности: - игорный бизнес; - организация и проведение лотерей	Ставки акцизов утверждаются правительством РК и уста­навливаются: в процентах (адвалорные) к стоимо­сти товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твер­дые) в натураль­ном выражении	Календар­ный месяц

Не подлежат обложению акцизом:

- экспорт подакцизных товаров;

- спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государствен­ным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускае­мый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у това­ропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям;

- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных то­варов в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных това­ров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.[21, 258]

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лоте­реи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в про­дажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выра­жении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импорти­руемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодатель­ством РК.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки ак­циза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения став­ки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения: игро­вой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерс­ких контор.

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан пред­ставить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Социальный налог

Социальный налог предприятиями-работодателями на­числяется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной фор­ме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 635 "Социальный налог" подраз­дела 63 "Расчеты с бюджетом".

Плательщики социально­го налога	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридические лица-резиден­ты РК Нерезиденты, осуществляю­щие деятельность в Республи­ке Казахстан через постоян­ное учреждение	Любые доходы работников, выплачиваемые работода­телями в денежной или нату­ральной форме, включая до­ходы, предоставленные ра­ботодателем в виде матери­альных, социальных благ или иной материальной выгоды	11% - с доходов иностранных специалистов администра­тивно-управленческого, ин­женерно-технического пер­сонала; 21% - с доходов всех осталь­ных работников	Календарный месяц, с ежеквартальным пре­доставлением отчет­ности
Частные нотариусы, адвокаты	Численность работников, включая самих плательщиков	Три месячных расчетных по­казателя за себя; два месячных расчетных пока­зателя за каждого работника
Индивидуальные предпри­ниматели
Индивидуальные предпри­ниматели, применяющие специальные налоговые ре­жимы (для крестьянских, фермерских хозяйств)		20% - от месячного расчет­ного показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фер­мерского хозяйства)

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей сум­мы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная раз­ность умножается на ставку социального налога.[22, 159]

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налого­плательщика.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учрежде­ниями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беремен­ности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий жен­щинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют рас­чет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу. Соответствующие приложения расчета социального на­лога по структурным подразделениям, заверенные налоговым органом по ме­сту регистрации плательщика, представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета.[23, 147]