Калькулирование себестоимости продукции
В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую и фактическую, сметную и проектную калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период.
Фактическая или отчетная калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции, включая некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и т.д.). Она используется для контроля за выполнением плановых заданий, а также для анализа себестоимости.
Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.
Проектная калькуляция разрабатывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. Она предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов и разрабатывается по укрупненным нормативам расхода ресурсов.
В зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса объектами калькулирования могут быть: деталь; деталеоперация; сборочная единица (узел); изделие в целом; технологический передел; заказ на изготовление нескольких изделий; 1 т литья, поковок или штамповок; 1 кВт·ч электроэнергии, единица ремонтосложности, 1 т·км работы транспортных средств и т.д.
Рассмотрим порядок расчета и содержание затрат по калькуляционным статьям, приведенным выше.
1. Сырье и основные материалы - эта статья включает стоимость сырья и основных материалов, входящих в вес изделия. Определяется на основе технически обоснованных норм расхода на изделие, цен за единицу расхода и транспортно-заготовительных расходов, рассчитываемых в процентах от стоимости затрат на сырье и основные материалы.
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера - рассчитывается аналогично статье первой.
3. Возвратные отходы включают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и др., образующихся в процессе производства единицы продукции (работ, услуг) и использующихся с повышенными затратами или не использующихся совсем по прямому назначению. Рассчитываются по пониженным ценам исходного материала.
Стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования) вычитается из калькуляции.
4. Топливо и энергия на технологические цели - эта статья включает приобретаемое со стороны топливо всех видов, расходуемое на технологические цели (например, обслуживание оборудования и выполнение технологических операций), выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов) для производства изделия и покупную энергию всех видов, используемую при производстве изделия. Определяется аналогично затратам по статье 1 “Сырье и основные материалы”.
5. Основная заработная плата производственных рабочих включает зарплату по сдельным расценкам основным рабочим-сдельщикам и по повременному тарифу основным рабочим-повременщикам плюс доплаты в виде премий при сдельно-премиальной и повременно-премиальной оплате труда.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает все виды доплат и выплат, предусмотренных законодательством РФ о труде (например, оплату отпусков, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата льготных часов подростков; времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; вознаграждения за выслугу лет и т.д. Определяется в процентах от ст.5 «Основная заработная плата производственных рабочих» на единицу продукции.
7. Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог и отраслевой страховой взнос) включают отчисления по установленным законодательством нормам: в Пенсионный фонд (ПФ), в Фонд социального страхования (ФСС), в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Базой для начисления налога на социальные нужды (статья 7) являются все выплаты работнику, включаемые в себестоимость, в данном случае статьи 5) и 6).
8. Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на освоение и подготовку производства новых видов продукции, новых предприятий, на премирование за внедрение новой техники. Определяются путем составления специальных смет исходя из условий освоения.
9. Износ специального инструмента и приспособлений включает затраты по ремонту и восстановлению изношенного инструмента и приспособлений и определяется аналогично пункту 8.
10. Общепроизводственные расходы
10.1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) (см. табл. 6.3) определяются в целом на единицу продукции в процентах от ст.5 «Основная заработная плата производственных рабочих» или с помощью сметных ставок на 1 час работы базового оборудования и коэффициентов приведения.
Таблица 6.3
Состав РСЭО, применяемый на отечественных предприятиях
| Статья расходов | Состав статьи расходов |
| Амортизация оборудования и транспортных средств | Амортизационные отчисления согласно срокам полезного использования и методам начисления амортизации, применяемым в управленческом учете |
| Расходы: на эксплуатацию оборудования | Стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, фонд оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование |
| потребление энергии | Стоимость потребленных видов энергии ( топлива, электроэнергии, сжатого воздуха, пара) на приведение в действие оборудования, стоимость услуг вспомогательных цехов |
| текущий ремонт оборудования | Стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте оборудования, фонд оплаты труда рабочих, занятых на работах по ремонту, стоимость услуг ремонтных цехов |
| текущий ремонт транспортных средств | Стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте транспортных средств, заработная плата рабочих, занятых на работах по ремонту, стоимость услуг ремонтных цехов |
Продолжение таблицы 6.3
| внутризаводское перемещение грузов | Расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, занятых перемещением сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д., стоимость вспомогательных материалов (ГСМ, смазочных, обтирочных материалов), израсходованных в связи с эксплуатацией транспортных средств, фонд оплаты труда водителей, занятых внутренней перевозкой грузов |
| Прочие расходы | Прочие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях |
10.2. Цеховые расходы (см. табл. 6.4.) определяются в целом на единицу продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Таблица 6.4
Состав цеховых расходов, применяемый на отечественных предприятиях
| Статья расходов | Состав статьи расходов |
| Амортизация: зданий, сооружений и инвентаря | Амортизационные отчисления согласно срокам полезного использования и методам начисления амортизации, применяемым в управленческом учете |
| нематериальных активов общепроизводственного назначения | Амортизационные отчисления согласно методам начисления амортизации, применяемым в управленческом учете |
Продолжение таблицы 6.4
| Расходы: на содержание зданий, сооружений и инвентаря | Стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, содержание отопительной сети, сети водоснабжения, фонд оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых на различных хозяйственных работах |
| потребление энергии | Стоимость потребленных на хозяйственные нужды видов энергии (топлива, электроэнергии, сжатого воздуха, пара) |
| текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря | Стоимость потребленных вспомогательных материалов, фонд оплаты труда рабочих, выполняющих ремонтные услуги, стоимость услуг ремонтных цехов |
| содержание аппарата управления цеха | Фонд оплаты труда руководителей цеха, прочие управленческие расходы |
| содержание прочего цехового персонала | Фонд оплаты труда специалистов и служащих |
| испытания и исследования | Стоимость материалов, израсходованных на осуществление опытов, исследований и испытаний, фонд оплаты труда различных категорий исполнителей, занятых на этих работах, услуги прочих цехов |
| охрану труда | Расходы на содержание вентиляции, умывальников, душей, стоимость спецодежды, стоимость питания, получаемых работниками цеха |
Продолжение таблицы 6.4
| Непроизводительные расходы | Потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, недостача незавершенного производства |
| Прочие расходы | Прочие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях |
11.Общехозяйственные (общезаводские) расходы включают затраты на общее управление предприятием и организацию производства в целом (см. табл. 6.5.). Определяются общехозяйственные расходы пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Таблица 6.5
Состав общехозяйственных расходов, применяемый на отечественных промышленных предприятиях
| Статья расходов | Состав статьи расходов |
| Амортизация: основных средств общехозяйственного назначения | Амортизационные отчисления согласно срокам полезного использования и методам начисления амортизации, применяемым в управленческом учете |
| нематериальных активов общехозяйственного назначения | Амортизационные отчисления согласно методам начисления амортизации, применяемым в управленческом учете |
| Расходы: насодержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения | Стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды, содержание отопительной сети, сети водоснабжения, фонд оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых на различных хозяйственных работах |
Продолжение таблицы 6.5
| оплату труда аппарата управления организацией | Фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих аппарата управления организации |
| командировочные | Расходы на командировки работников управления |
| содержание прочего персонала | Фонд оплаты труда работников, не относящихся к управленческому персоналу |
| содержание пожарной охраны | Фонд оплаты труда персонала пожарной охраны, стоимость ГСМ и прочих материалов для специального транспорта, расходы на ремонт противопожарных приспособлений |
| содержание военизированной и сторожевой охраны | Фонд оплаты труда персонала вахтерской и сторожевой охраны, стоимость ГСМ и прочих материалов для специального транспорта |
| испытания и исследования, содержание центральных заводских лабораторий (ЦЗЛ) | Стоимость материалов, израсходованных на осуществление опытов, исследований и испытаний, предназначенных для определения качества поступающих материалов и полуфабрикатов, стоимость реактивов, оплата анализов, проводимых другими организациями, фонд оплаты труда работников, занятых на этих работах, услуги прочих цехов |
| охрану труда | Расходы на охрану труда, производимые для общехозяйственных целей: расходы по технике безопасности, по производственной санитарии и т.д. |
Продолжение таблицы 6.5
| подготовку кадров | Фонд оплаты труда преподавателей за проводимые занятия по повышению квалификации работников предприятия из различных профессиональных квалификационных групп, расходы на приобретение учебных пособий и инвентаря и т.д. |
| Налоги и сборы | Налоги, включаемые в себестоимость производимой продукции |
| Непроизводительные расходы | Недостача материалов на складах организации, потери от порчи материалов на складах организации и т.д. |
| Прочие расходы | Прочие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях |
12. Потери от брака включают затраты на изделия, ушедшие в брак на операциях, где не планируются технологические потери, на возмещение боя изделий в процессе их транспортировки и хранения и другие. Эти затраты обычно учитываются в отчетной калькуляции себестоимости по фактическим затратам за отчетный период.
13. Прочие производственные расходы включают затраты на НИР, гарантийное обслуживание, стандартизацию на предприятии и прочие. Эти затраты определяются частично по фактическим расходам и заранее составленным сметам.
Выше рассмотрены затраты на производство продукции (сумма ст.1-13 за вычетом ст.3.), образующие производственную себестоимость.
Наряду с ней различают еще полную или коммерческую себестоимость продукции, которая включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.
14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией готовой продукции. Это расходы на тару, упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку готовой продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочее. Определяются внепроизводственные расходы пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.
Следует также отметить, что в практике предприятий применяются такие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:
Ø нормативный,
Ø попередельный,
Ø позаказный,
Ø попроцессный.
Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм. Метод используется в энергетике, на машиностроительных предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства, в первую очередь в обрабатывающих отраслях.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты, связанные с отступлением от нормальных условий работы.
Попередельный способ применяется в основном в химической промышленности, металлургической промышленности и др., где специально выделяется расчет себестоимости «передела», т. е. переработки исходного сырья в готовую продукцию. При сравнительно небольшой доле себестоимости «передела» в общей себестоимости продукции (12-25%) этот способ позволяет лучше отразить усилия работников предприятия в выявлении резервов снижения себестоимости.
Позаказный способ применяется при индивидуальном и мелкосерийном характере производства сложных изделий ( в машиностроении, металлообработке), когда отсутствуют утвержденные нормы, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. В этом случае фактическая себестоимость выполнения производственного заказа определяется после его выполнения по произведенным затратам.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса. Этот метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угледобыча, нефтедобыча и др.), а также в производстве строительных материалов, на электро- и теплостанциях и др.
При процессном методе затраты учитываются в течение отчетного периода по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу, а потом делятся на количество единиц выпущенной продукции.
Таким образом, калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.