Виды и расчет удержаний из заработной платы

До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания.

К обязательным удержаниям относятся:

- удержания по исполнительным листам;

- удержания налога на доходы физических лиц.

НДФЛ определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года. При определении облагаемого налога применяются налоговые вычеты, учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (стандартные):

- 3000 руб. - Лица, получившие лучевую болезнь, инвалидность и принимавшие участие в ликвидации катастрофы на ЧАЭС. Лица, принимавшие участие в работах в 1986-1987гг. на объекте «Укрытие». Лица, принимавшие участие в 1957-1959 гг. на работах по объекту «Маяк». Инвалиды ВОВ. Военнослужащие, ставшие инвалидами 1, П и Ш групп при защите СССР или РФ.

- 500 руб. - Герои Советского Союза, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней. Инвалиды детства. Инвалиды 1, П групп. Лица, пострадавшие в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (3000 руб. или 500 руб.).

- 1400 руб. в месяц - на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет с начала года за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором облагаемый по ставке 13 процентов доход физлица, исчисленный с начала года, превысит 280 000 руб. Единственному родителю вычет предоставляется в двойном размере. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. в ноябре 2011 г., и его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 1, п. п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). В 2012 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка, на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Вычет на ребенка предоставляется на основании письменного заявления физлица и документов, подтверждающих право на данный вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). В Письме от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021 Минфин России разъяснил, что в зависимости от конкретного случая такими документами, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Пример. Расчет НДФЛ.

Работник трудится в организации, его заработная плата составляет 8000 руб. в месяц. Работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на троих детей в размере 5800 руб. (1400 руб. x 2+3000).

Период	Совокупный доход, с начала года, руб.	Стандартные вычеты за месяц, руб.	Стандартные вычеты нарастающим итогом с начала года, руб.	Налогооблагаемый доход нарастающим итогом с начала года, руб. (гр.2-гр.4)	НДФЛ, руб. (гр.5х13%)	НДФЛ за текущий месяц, руб.
Январь
Январь - февраль
Январь - март
Январь - апрель
И т.д.

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

- удержания за причиненный материальный ущерб

- возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

- погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды

- погашение аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся алименты.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан и отметки органов внутренних дел о решении суда. Исполнительные документы регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, который хранится в бланках строгой отчётности наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает судебного исполнителя о поступлении исполнительных документов.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей: один ребёнок - 1/4; два ребёнка - 1/3; три и более – 1/2 заработка. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, установлен постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. N 841 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.08.2008 N 613).

При выбытии должника бухгалтерия производит отметки на исполнительных документах об удержании и о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью, указывает сведения с новом месте работы или жительства. Исполнительный лист в течение трёх дней направляют в народный суд по новому месту работы. Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник.

Пример. Расчет алиментов.

Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25 процентов дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе работнику начислена зарплата в размере 10 000 руб.

Определим сумму налога на доходы физических лиц. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. на себя и 1000 руб. на дочь). Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 руб. - 1400 руб.) x 13% = 1118 руб.

Определим сумму алиментов: (10 000 руб. - 1118 руб.) x 25% = 2220 руб. 50 коп.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220,5 руб. x 2% = 44 руб. 41 коп.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2220,5 руб. + 44,41 руб. = 2264 руб. 91 коп. В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дт 20 Кт 70 10 000 руб. - начислена зарплата за январь;

Дт 70 Кт, 68 1170 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 70 Кт 76 2220,5 руб. - удержаны алименты;

Дт 71 Кт 50 2264,91 руб. - выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дт 76 Кт 71 2220,51 руб. - перечислены алименты подотчетным лицом;

Дт 70 Кт 71 44,41 руб. -удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний из заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральным законом – 50% заработной платы. При удержании по нескольким исполнительным документам – 50%. При удержании в случае отбывания исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением размер удержаний не может превышать 70%.