Вопрос 8. Какие затраты рассматриваются в целях операционного анализа?

Необходимым элементом при анализе себестоимости методами операционного анализа является изучение структуры затрат, то есть соотношения переменных и постоянных затрат.

Переменные затраты находятся в зависимости от изменения объема производства. При увеличении объемов выпуска продукции растет и сумма переменных затрат, и наоборот.

Рост переменных затрат при росте объемов производства продукции может быть: простым, прямо пропорциональным (линейным); более быстрым, чем рост объема производства; менее быстрым, чем рост объемов производства.

Если в общей сумме переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. К переменным затратам относятся прямые затраты как материальные, так и трудовые.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, они изменяются при изменении объемов производства. К постоянным затратам можно отнести расходы на аренду, амортизацию, налоги, включаемые в себестоимость и т.п. Особое значение имеют полупостоянные затраты. На определенном отрезке значений объема производства продукции их сумма остается неизменной, а при достижении границ этого отрезка сумма издержек повышается. К примеру, для увеличения количества выпускаемой продукции на участке необходимо задействовать еще один станок. Затраты на эксплуатацию станка скачкообразно увеличат сумму постоянных затрат.

Постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных затрат. Однако следует иметь в виду, что постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства (уровня, внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об активности, с которой предприятие предполагает работать). Если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям, колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

Причем не существует какой-то единой рекомендации о наилучшей структуре затрат даже в пределах одной отрасли. Оптимальность их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и воздействующих факторов, включая долгосрочную тенденцию и ежегодные колебания в уровне продаж и т. п.

Некоторые затраты нельзя с полной уверенностью отнести или к постоянным или к переменным издержкам, такие затраты классифицируются как полупеременные затраты (semi variable cost). Данный вид затрат содержит в себе как постоянный так и переменный компонент затрат. Примером таких затрат могут быть расходы на электроэнергию (освещение в цеху – постоянные; на работу станков – переменные) или расходы на оплату услуг проводной связи, где абонплата фиксирована и может отнесена к постоянным затратам, а стоимость телефонных соединений (местных, междугородних и международных) отнесена к переменным расходам. Такие расходы анализируются не как единое целое, а отдельные их составляющие компоненты и учитываются в группе постоянных и переменных затрат.

Механизм управления эффективностью деятельности предприятия с использованием методов операционного анализа основан на ее зависимости от следующих факторов: объема реализации; суммы и уровня чистого операционного дохода; суммы и уровня переменных операционных издержек; суммы постоянных операционных издержек; соотношения постоянных и переменных операционных издержек.

Эти факторы могут рассматриваться как основные при формировании суммы различных видов прибыли, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты, повышая эффективность деятельности предприятия.

Операционный анализ, по мнению Лихачевой О.И., рассматривает изменение прибыли как функцию от следующих факторов: переменных и постоянных затрат, цены продукции (работ, услуг), объема и ассортимента реализованной продукции.

Ограничения, с учетом которых применяется модель «издержки-объем-прибыль», значительно ограничивают интерес к данному виду анализа. Во-первых, должна существовать возможность для классификации издержек предприятия на постоянные и переменные по единому критерию уровня деловой активности (выраженному либо в стоимостных, либо в натуральных единицах).

Во-вторых, переменные издержки рассчитываются как пропорциональные уровню деловой активности (объему производства). В-третьих, понятие постоянных издержек как независимых от уровня деловой активности (объема производства) соответствует производственной мощности, которую не изменяет никакая инвестиционная операция в течение анализируемого периода. На самом деле, инвестиционные операции, порождая новые амортизационные отчисления, увеличивают постоянные издержки.

Более того, предприятие должно продавать только один продукт (либо несколько, но в постоянных пропорциях); предприятие не делает запасов; продажная цена не зависит от проданного количества и т. д. Использование операционного анализа стандартной модели осложнено не только приведенными ограничениями, но также спецификой составления бухгалтерской отчетности (раз в квартал, в полгода, год).

Для целей оперативного управления затратами и результатами данной частоты явно недостаточно. Различия в структуре ассортимента предприятия также являются «узким» местом данного вида анализа затрат. Учитывая сложность разделения смешанных затрат на постоянную и переменные части, проблемы с дальнейшим распределением выделенных и «чистых» постоянных затрат на конкретный вид продукции, точка безубыточности конкретного вида продукции предприятия будет рассчитана со значительными допущениями.