Глава 3. Сравнение аудита операции по учёту затрат на производство продукций в Республике Казахстан с Российской Федерацией

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:
- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);
- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг);
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;
- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

- затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:

- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных учетных документов.
- Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.
- Организация аналитического учета затрат на производство.
- Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

- Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:
- правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;
- правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.
- Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования.
- Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования.
- Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.
- Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
- Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

- Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

- Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.
- Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты

(ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 4-П).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.
- Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).
- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:
- Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.
- Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

- Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.
- Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.
- Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.
На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 - 15).

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов описан в главах 2.1. и 2.4.

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.
На заключительном этапепроизводится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.
На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), представляются в виде отчетных документов по форме № ОД-1(с);
- подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;
- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;
- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, по проведенному в курсовой работе исследованию можно сделать следующие выводы.

Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его динамика показывают, насколько рационально используются основные и оборотные средства, степень эффективности и организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей составной частью стоимости, а также единственным показателем, характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит исходной базой для проектирования и установления цены изделия.

Классификация затрат – группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.

Проведенный в курсовой работе анализ показал, что в ТОО «Арай» учет затрат на производство и реализацию товаров (работ и услуг) осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Синтетический учет ведется на активном, собирательно-распределительном счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». В конце года счет 7110 закрывают, списывая в Дебет счета 5430, т.е. в конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка). Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ услуг) ведется в журнале-ордере №14.

Для учета себестоимости работ, услуг и реализованных товаров используется счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг). На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 и кредитуют счет 1320 «Готовая продукция», 1330 «Прочие товары». К счету 7010 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых работ и товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Счет 7010 в конце отчетного периода закрывается.

Для аналитического учета в ТОО «Арай» используются машинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

В дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» списывают учтенные расходы (убытки) с кредита счетов.

Расходы (убыток), имеющие место на счетах «Возвраты проданных товаров и скидки с продажи, а также скидки с цены» (счет 6030) списывают в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» с кредита счета 6030.

Счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» является сопоставляющим: на нем производится сопоставление доходов (кредит счета 5410) и убытков (дебет счета 5410).

В конце отчетного периода к финансовым отчетам прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)».

В качестве мер по совершенствованию учета затрат предложено применение Международных стандартов финансовой отчетности №2 «Запасы». Сравнение положения МСФО 2 «Запасы» с СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» позволило нам выделить следующие основные отличия: допускается нормативный метод оценки запасов; регламентируется порядок (а) учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат); (b) классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные); регламентируется специальный порядок распределения (с) переменных и (d) общепроизводственных косвенных затрат; даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах; выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу); отменен способ оценки запасов – ЛИФО.

Список литературы

1. Николаева О.Е. Шишкова Т.В. Управленческий учет. М., 1997 г.

2. Друри Т. Введение в управленческий и производственный учет. М., 1997 г.

3. Сатенов Б.И. Классификация затрат по системе «Директ-костинг» // Бухгалтерский учет и аудит. №3. 2002 г.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М. 1998 г.

5. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы, 1997 г.

6. Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М., 2001 г. с. 103.

7. Финансовая отчетность ТОО «Арай» за 2004–2006 годы

8. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. М., 1999 г.

9. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. – Москва, 1998 г.

10. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету, 1999

11. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2002 г.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ИП «Экоперспектива», 2005 г.

13. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 26 декабря 1995 года №2732.

14. Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.03 г. №27).

15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, /М: Филин, 2007 г.

16. Бычкова С.М. Доказательства в аудите, /М.: Финансы и статистика, 2007 г.

17. Василевич И.П., Ширкина Е.И., Сборник задач по аудиту, /М: Финансы и статистика, 2007 г.

18. Емельянов А.М. Энциклопедия общего аудита, - Законодательная база, практика, рекомендации и методика осуществления,: /М. Дело и Сервис, 2006 г.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту,/ М.: ИИНФРА - М, 2008г.

20. Коллектив авторов. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, /М.: "Юрист", 2006 г.

21. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. /М.- ТОО "Интехтех".-2008 г.

Приложения.

Таблица 1. Классификация затрат на производство:

№п/п	Признаки классификации	Подразделения затрат

1.	По экономическим элементам.	Экономические элементы затрат.
2.	По статьям себестоимости.	Статьи калькуляции себестоимости.
3.	По отношению к технологическому процессу или по экономической роли.	Основные, накладные.
4.	По составу.	Одноэлементные, комплексные.
5.	По способу отнесения на себестоимость продукта.	Прямые, косвенные.
6.	По роли в процессе производства.	Производственные, внепроизводственные.
7.	По целесообразности расходования или по эффективности.	Производительные, непроизводительные.
8.	По возможности охвата планом.	Планируемые, не планируемые.
9.	По отношению к объему производства.	Переменные, постоянные.
10.	По периодичности возникновения.	Текущие единовременные.
11.	По отношению к готовому продукту.	Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт.

Таблица 2. Классификация затрат на производство в западном управленском учете:

№	Признаки классификации.	Подразделение затрат.

1.	По элемента или номенклатурным статьям затрат.	1. Прямые материалы 2. Прямая заработная плата. 3. Накладные расходы
2.	По способу отнесения на себестоимость продукта	1. Прямые (материалы, заработная плата производственных рабочих). 2. Косвенные (накладные расходы).
3.	По отношению к объему производства	1. постоянные. 2. переменные.
4.	По составу или определенному периоду	1. Фактические (прошлые). 2. Смежные (плановые или прогнозные).
5.	По степени управления	1. Общие. 2. Средние (затраты на единицу).
6.	По функции управления.	1. Производственные. 2. Коммерческие. 3. Административные.
7.	По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли.	1. На продукт. 2. На период.
8.	По местам возникновения (центрам затрат).	Структурные подразделения предприятия: рабочее место, участок, цех и др.
9.	По зонам (центрам ответственности).	Центры: затрат, доходов, прибыли, инвестиций.
	По носителям затрат.	Виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации.
11.	В зависимости от основных задач управленческого учета, к которым относятся:
а) Расчет себестоимости производственной продукции, оценка стоимости запасов и произведенной продукции.	1. Входящие и истекшие. 2. Прямые и косвенные. 3. Основные и накладные. 4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические, не производственные). 5. Одноэлементные и комплексные. 6. Текущие и единовременные.
б) Принятие решения и планирование.	1. Постоянные (условно-постоянные) и переменные. 2. Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (устранимые и неустранимые). 3. Безвозвратные затраты. 4-Вмененные (упущенная выгода). 5. Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные). 6. Планируемые и не планируемые.
в) Контроль и регулирование.	1. Регулируемые. 2. Нерегулируемые.

Таблица 3. Структура товарной продукции ТОО «Арай»

Продукция	Выручка от реализации	Откл. (%)
2004 г.	2005 г.	2006 г.
тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1. Кислород в баллонах	130317,2	61,7	370922,8	64,1	488436,1	284,6	131,6
2. Карбид в бочках	38440,4	18,3	106959,2	18,5	146530,8	278,2	136,9
3. Углекислота в баллонах	26823,7	12,6	79198,8	13,7	97687,2	295,2	123,3
4. Прочая	15629,7	7,4	21661,1	3,7	81406,1	138,5	375,8
Итого	211211,0		578741,9		814060,2	274,0	140,6

Таблица 4. Расходы и доходы ТОО «Арай» за 2005–2006 гг. тыс. тенге:

Наименование показателей	2005 г.	2006 г.	Откл. (+,–)
доход от реализации продукции (работ, услуг)
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
валовой доход
расходы периода – всего
в том числе:
общие и административные расходы	9036,0	17915,8	8851,3
расходы по реализации	3284,7	7274,6	3989,9
расходы по процентам	215,3	341,6	154,8
Доход (убыток) от основной деятельности
доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения
расходы по подоходному налогу			-1683
доход (убыток от обычной деятельности после налогообложения
Чистый доход (убыток)

Таблица 5. Хозяйственные операции за декабрь 2006 года:

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит

1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг	396413,00
2.	Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации: – здание, – автомобиль «Газель», – прочие.	30724,17 4560,00 12366,02
3.	Расходы на топливо, бензин	38317,00
4.	Аренда склада АО Биназар	44270,00
5.	Рекламное агентство плюс: Авансовый отчет №1 Авансовый отчет №4 Авансовый отчет №5 Реклама	23402,00 21650,00 15574,00 17071,67
6.	Услуги почты «АО «Казпочта» Авансовый отчет №2	6925,00

Таблица 6. Хозяйственные операции по учету себестоимости реализованных товаров (работ и услуг):

№	Содержание хозяйственных операции	Сумма тыс. тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	кредит

	На основании приказов-накладных отпущена покупателю АО «Сана» со склада готовая продукция по фактической себестоимости
2.	Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги			8010, 8030
3.	Предъявлены АО «Сана» налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: по договорным ценам
На сумму НДС, 14%
Итого		X	X

Таблица 7. Затраты по реализованной продукции (работам и услугам) ТОО «Арай» и их себестоимость за 2006 год:

Показатели	№ сроки	Сумма (тыс. тенге)

1. Товарно-материальные запасы на начало года: – Материальные запасы производственные, – Товары
2. Товарно-материальные запасы на конец года: – Материальные запасы производственные, – Товары
3. Приобретено материалов, товаров, работ и услуг
4. Расходы по оплате труда
5. Сумма дооценки товарно-материальных запасов.		-
6. Другие расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
Итого (стр2-стр1)+ сумма строк с 3 по 6.
7. Стоимость товарно-материальных запасов, включенных в расходы основного производства
8. Стоимость товарно-материальных запасов, использованных не в целях предпринимательской деятельности.		-
Себестоимость реализованного товара (стр. 7 – стр. 8 – стр. 9.)

Таблица 8. Расчет коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов

Показатель мощности	Бюджетная сумма постоянных ОПР за год, тенге.	Прогнозируемый объем производства (в партиях), тенге.	Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) ч(3)
Практическая мощность	5 400 000	7 200 000	0,75
Нормальная мощность	5 400 000	5 000 000	1,08
Бюджетная мощность	5 400 000	4 000 000	1,35

Таблица 9. Влияние на прибыль выбора базы распределения постоянных общепроизводственных расходов:

Практическая мощность	Нормальная мощность	Бюджетная мощность
Выручка	33 600 000	33 600 000	33 600 000
Себестоимость проданной продукции (запасы готовой продукции на начало периода + затраты на выпуск готовой продукции – запасы на конец периода +, – отклонения):
Запасы на начало
Переменные производственные затраты			22 880 000
Постоянные производственные затраты			5 940 000
Запасы на конец (–)			1 310 000
Отклонения (+,–)	2100000 (+)	648000 (+)	540 000 (–)
Итого себестоимость проданной продукции			26 970 000
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие расходы
Операционная прибыль