Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- Линейный способ отличается тем, что амортизация начисляется равномерно, стоимость основных фондов погашается равными частями в течение всего срока службы, в связи с этим:
· используется одинаковая норма амортизации для каждого года;
· используется в расчетах первоначальная стоимость объекта;
· для всех периода сумма амортизации будет одинаковой;
· данный метод может использоваться для любых видов имущества.
Норам амортизации при данном способе определяется следующим образом:
или ,
Где - первоначальная стоимость основных фондов;
- ликвидационная стоимость, т.е. стоимость отдельных частей оборудования, которые могут быть проданы по истечении нормативного срока службы объекта;
- стоимость демонтажа объекта;
- нормативный срок службы объекта.
Сумма амортизации рассчитывается по формуле:
- способ уменьшаемого остатка (ускоренный способ) используется только для тех видов имущества, которые относятся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, введенным в действие после 01.01.1991 г. с нормативным сроком службы более трех лет. Ускоренная амортизация не распространяется на транспортные средства, нормативный срок службы которых установлен в зависимости от фактической загрузки (например, для автомобилей – от фактического пробега). Кроме того, данным методом могут пользоваться предприятия – субъекты малого предпринимательства.
Особенностью метода является увеличение нормы годовых амортизационных отчислений, но не более чем в 2 раза, которое должно быть согласовано в установленном порядке, а также определение суммы амортизации на основе остаточной стоимости объекта основных фондов.
,
Где - норма амортизации при ускоренном методе;
- норма амортизации при линейном способе;
- коэффициент ускорения.
,
Где - остаточная стоимость объекта.
В связи с этими особенностями сумма амортизации будет разной для каждого года – будет убывать с увеличением срока эксплуатации. Основная цель этого метода – списать большую часть стоимости объекта в первую половину нормативного срока его службы. В связи с этим данный метод позволяет ускорить процесс обновления основных фондов за счет ускорения формирования амортизационного фонда.
- способ начисления амортизации по сумме чисел лет нормативного срока службы объекта также позволяет ускорить обновление основных фондов. При этом методе норма и сумма амортизации будет разной для каждого года:
,
Где - норма амортизации при способе начисления амортизации по сумме числе лет нормативного срока службы;
- нормативный срок службы объекта;
- год, для которого производится расчет;
- сумма чисел лет нормативного срока службы объекта.
- способ начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции применяется в том случае, когда существует прямая зависимость между сроком службы и количеством производимой продукции (используется для начисления амортизации для инструмента, сменного оборудования, транспортных средств, для предприятий с сезонным характером работы).
При данном методе норма амортизации будет одинаковой для каждого года, а сумма амортизации будет различаться, поскольку она зависит от объема производства.
,
Где - норма амортизации при способе начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции;
- объем выпуска продукции за весь срок службы объекта.
,
Где - объем выпуска продукции в n-году.
Амортизация не начисляется на ряд объектов:
· земля и объекты природопользования;
· объекты основных средств, переведенные по решению руководителя, на реконструкцию, модернизацию, ремонт на срок свыше 12 месяцев и на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев;
· многолетние зеленые насаждения;
· продуктивный и рабочий скот и др.
Полный перечень объектов приведен в ст. 256 НК РФ.
Поскольку суммы начисленного износа (амортизации) основных средств включаются в состав издержек предприятия, уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Следовательно, неправильное начисление (отнесение) сумм износа может привести к занижению сумм налога. Поэтому данный аспект деятельности предприятия и выбора его учетной политики должен быть в центре внимания финансового менеджера.