Классификация и структура оборотных средств предприятия

К оборотным средствам (ОбСр) предприятия (в западной практике чаще используется термин «оборотный капитал») по теории бухгалтерского учета относятся активы, которые представляют собой денежные средства или могут быть обращены в наличность в течении одного года [11]. Это те средства производства, которые целиком потребляются в каждом новом производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства не сохраняют своей натуральной формы.

Функция оборотных средств состоит в платежно-расчетном обслуживании кругооборота материальных ценностей на стадиях приобретения, производства и реализации. В этом случае движение оборотных производственных фондов в каждый момент времени отражает оборот материальных факторов воспроизводства, а движение фондов обращения - оборот денег, платежей. [6]

Недостаток или избыток оборотных средств имеют следствием снижение прибыльности деятельности предприятия. При низком уровне оборотных активов производственная деятельность не поддерживается должным образом, отсюда — невозможность своевременно оплачивать поставку материальных ресурсов, периодические сбои в работе и низкая прибыль. При некотором оптимальном уровне оборотного капитала прибыль становится оптимальной.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение формы оборотных активов [3]. Переходя из денежной формы стоимости в товарную, затем в производственную, товарную и вновь в денежную, ОбСр обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Таким образом, сферу производства обслуживают оборотные производственные фонды, а в процессе реализации продукции - фонды обращения. [12] Фонды обращения хотя и не участвуют непосредственно в производственном процессе, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Оборотные производственные фонды и фонды обращения, находясь в постоянном движении, обеспечивают бесперебойный кругооборот средств. Их движение носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это и дает возможность объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в единое понятие - оборотные средства. [6] (Рисунок 11).

К оборотным производственным фондам относятся:

1. Производственные запасы

• Сырье - материальные ресурсы, подвергшиеся ранее воздействию труда и подлежащие дальнейшей переработке [4];

• Основные материалы, требующие дополнительных затрат на данном предприятии для превращения их в готовую продукцию;

• Вспомогательные материалы, непосредственно не входящие в готовую продукцию, а оказывающие помощь в ее изготовлении;

• Полуфабрикаты - материальные ресурсы, которые являются готовой продукцией на предприятии, поставляющего их, но требующие дополнительных затрат на данном предприятии;

• Комплектующие - это готовая продукция, получаемая по кооперации и используемая на последней стадии производства;

• Топливо;

• Тара;

• Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. [12]

Для оптимального управления запасами необходимо: оценить общую потребность в сырье на планируемый период; периодически уточнять оптимальную партию заказа и момент заказа сырья; периодически уточнять и сопоставлять затраты по заказу сырья и затраты по хранению; регулярно контролировать условия хранения запасов; иметь хорошую систему учета. [10]

2. Незавершенное производство - это сырье и материалы, поступившие из производственных запасов основного производства и подлежащее переработке; готовая продукция, укомплектованная, но не сданная на склад готовой продукции, не оформленная актами о приемке. [12]

Оптимальное управление незавершенным производством подразумевает учет следующих факторов:

а) размер незавершенного производства зависит от специфики и объемов производства;

б) в условиях стабильного повторяющегося производственного процесса для оценки незавершенного производства можно использовать стандартные показатели оборачиваемости;

в) себестоимость незавершенного производства состоит из трех компонентов: прямые затраты сырья и материалов, затраты живого труда и часть накладных расходов. [10]

3. Расходы будущих периодов, к которым относятся затраты на подготовку и освоение новой продукции, рационализаторство и изобретательство, а также другие затраты, произведенные в данном периоде, но которые будут включены в себестоимость продукции в последующем периоде. [12]

Фонды обращения включают в себя:

• Готовую продукцию на складе предприятий. Оптимальное управление готовой продукцией подразумевает учет следующих факторов: готовая продукция возрастает по мере завершения производственного цикла; возможность ажиотажного спроса; сезонные колебания; залежалые и неходовые товары. [10]

• Товары отгруженные, но не оплаченные покупателями;

• Денежные средства предприятий на расчетных счетах в банке, в кассе, расчетах; [12]

• Дебиторскую задолженность - элемент оборотных активов, который возникает вследствие того, что продажа товаров или оплата услуг не означает немедленной оплаты. В большинстве случаев отсрочка платежа, кроме всего прочего, позволяет увеличить число потенциальных покупателей

и, следовательно, объем продаж. Но важно аккуратно контролировать данный показатель для нормальной работы предприятия.

В состав дебиторской задолженности входят также векселя к получению, представляющие собой разновидность ценных бумаг, задолженность дочерних и зависимых обществ, выданные авансы, а также товары отгруженные, но не оплаченные покупателями. К числу прочих дебиторов относятся работники предприятия, получившие под отчет денежные средства для служебных целей, финансовые органы в случае внесения излишних налоговых сумм, задолженности потребителей по пеням, штрафам и неустойкам по договору. [3]

Средства в отгруженных товарах составляют значительную долю всех ненормируемых оборотных средств на предприятиях. Готовая продукция, находящаяся на складе, в установленные договором сроки отгружается потребителям. Однако в составе отгруженных товаров имеются неодинаковые по значению средства. Если сроки оплаты еще не наступили, то негативных последствий нет. По истечению этих сроков, если эти товары не оплачены, средства предприятия примут форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя. Такие группы товаров свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об его отказе от оплаты расчетных документов. Это вызывает внеплановое перераспределение оборотных средств у поставщиков и дальнейшее нарастание неплатежей.

Денежные средства - существенная честь ненормируемых оборотных средств. Они в основном в основном хранятся на расчетном (текущем) счете предприятия в банке, поскольку счеты между хозяйствующими субъектами преимущественно являются безналичными. В небольших суммах, за исключением дней выплаты заработной платы, денежные средства находятся в кассе предприятия. [12] Кроме того, денежные средства покупателей могут находиться в аккредитивах (аккредитив - вид банковского счета, по которому осуществляются безналичные расчеты; именная ценная бумага, удостоверяющая право лица, на имя которого она выписана, получить в кредитном учреждении указанную в ней сумму[4]) и других формах расчетов до момента их окончания.

Оборотные средства предприятия выполняют две функции: производственную и расчетную. Выполняя производственную функцию, оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт. По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.