Анализ учета затрат на производство продукции ООО «Магнолия»

Цель анализа затрат ООО «Магнолия» - выявление путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мер по их реализации. Следует считать оптимальным наименьший размер затрат, обеспечивающий выпуск наибольшего объема полноценной продукции.

В процессе анализа необходимо изучить степень выполнения плана и динамику издержек производства и обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер. Все это позволяет дать всестороннюю и глубокую оценку соблюдения сметы расходов, их динамики и выявить резервы повышения эффективности хозяйствования [10, с.31].

Проведем анализ издержек ООО «Магнолия» в увязке с изучением реализации собственной продукции и покупных товаров за 2012 г. в сравнении с данными за аналогичный период 2011г.

Таблица 2

Издержки производства и обращения ООО "Магнолия"

Показатель Факт за 2011г. 2012г. Отклонение В % к 2011г.
план факт % выполнения плана от плана от 2011г.
Общий объем товарооборота, тыс. р. 102.6 +115 +967 127.2
Реализация продукции собственного производства, тыс. р. 103.8 +113 +807 128.9
Удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота, % 78.5 78.6 79.6 101.3 1.0 +1.1 101.4
Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. р. 101.8 +41 +449 124.7
Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту 51.011 50.408 50.033 99.3 - 0.375 - 0.978 98.1
Из них материальные и приравненные к ним расходы: а) сумма, тыс. р. б) уровень в % к обороту 24.382 24.411 23.415 98.4 95.9 0.996 +192 0.967 122.1 96.0
Затратоотдача, р.: а) всех издержек производства и обращения б) материальных и приравненных к ним расходов 1.96 4.10 1.98 4.10 2.00 4.27 101.0 104.1 +0.02 +0.17 +0.04 +0.17 102.0 104.1

План товарооборота предприятием перевыполнен на 2,6 %, а сумма издержек производства и обращения по сравнению с планом возросла только на 1,3 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,375 % к обороту. Темп уменьшения уровня издержек по сравнению с планом составил 0,7 %.

Для оценки издержек общественного питания определим показатель затратоотдачи. Из таблицы видно, что с каждого рубля расходов ООО «Магнолия» получено 2,00 р. товарооборота при плане - 1,98 р. и фактической затратоотдаче за прошлый год - 1,96 р. На затратоотдачу большое влияние оказывает ценовой фактор. При повышении продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача.

Таблица 3

Динамика издержек производства и обращения ООО «Магнолия»

Показатель Фактически Отклонение 2012г. 2012 год в % 2010г. в % к 2011г
2010г. 2011г. 2012г. 2010г. 2011г. 2010г. 2011г.
Общий объем товарооборота, тыс. р. +1756 +967 163.4 127.2 128.5
Реализация продукции собственного производства, тыс. р. +1387 +807 162.6 128.9 126.2
Удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота 79.9 78.5 79.6 -0.3 +1.1 99.6 101.4 98.2
Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. р. +821 +449 156.9 124.7 125.8
Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту 52.111 51.011 50.033 -2.078 -0.978 96.0 98.1 97.9
Из них материальные и приравненные к ним расходы: а) сумма, тыс. р. б) уровень в % к обороту 24.901 24.382 23.415 +370 1.486 +192 0.967 153.6 94.0 122.1 96.0 125.8 97.9
Затратоотдача, р.: а) всех издержек производства и обращения б) материальных и приравненных к ним расходов 1.92 4.02 1.96 4.10 2.00 4.27 +0.08 +0.25 +0.04 +0.17 104.2 106.2 102.0 104.1 102.1 102.0

производственный затрата учет издержка

ООО «Магнолия» добилось снижения уровня расходов по сравнению с предыдущим и прошлым годами, что свидетельствует о повышении эффективности хозяйствования.

Проанализируем состав и структуру издержек ООО «Магнолия» изменения отдельных статей расходов. В издержках основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30-40 % от всех издержек).

По ООО «Магнолия» в 2012 г. издержки в разрезе отдельных статей сложились следующим образом данные приведены в таблице 4.

Таблица 4

Информация о составе издержек производства и обращения «Магнолия»

Статья издержек производства и обращения Фактически за прошлый год Отчетный год Отклонение
план факт от плана от прошлого года
В сумме в % к обороту В сумме в % к обороту В сумме в % к обороту В сумме в % к обороту В сумме в % к обороту
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров 2.837 2.811 2.629 -5 -0.182 +18 -0.208
Расходы на оплату труда 17.978 17.951 18.290 +36 +0.339 +188 +0.312
Расходы на аренду основных средств 1.882 1.813 1.679 -4 -0.134 +9 -0.203
Расходы на содержание здания, инвентаря 2.275 2.153 1.944 -7 -0.209 +7 -0.331
Амортизация основных средств и нематериальных активов 2.921 2.538 2.717 +11 +0.179 +19 -0.204
Затраты и отчисления на ремонт основных средств 1.208 1.609 1.833 +12 +0.224 +40 +0.625
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд 5.815 5.893 5.522 -10 -0.371 +43 -0.293
Расходы на хранение, подработку, подсортировку товаров 0.112 0.113 0.177 +3 +0.164 +4 +0.065
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки 9.241 8.976 9.212 -21 +0.236 +88 -0.029
Прочие нормируемые расходы, включаемые в издержки обращения 1.152 1.133 1.171 +3 +0.038 +12 -0.004
Прочие расходы 0.590 0.653 0.574 -3 -0.079 +5 -0.016
Всего издержек 51.011 50.408 50.033 +41 -0.375 +449 -0.978
Товарооборот, к которому исчислены издержки х х х +115 х +967 х

По одним статьям расходов предприятие добилось относительного снижения, по другим допустило относительный перерасход. Так, по сравнению с планом относительный перерасход составил: по расходам на оплату труда - 15 тыс. р., амортизации основных средств - 8 тыс. р., отчислениям и затратам на ремонт основных средств - 10 тыс. р., расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - 3 тыс. р., налогам, отчислениям и сборам, включаемым издержки общественного питания, - 6 тыс. р., прочим нормируемым затратам, включаемым в издержки обращения - 2 тыс. р.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки производства и обращения сделаем пересчет плановых расходов на фактический товарооборот.

По ООО «Магнолия» пересчитанная плановая сумма по статье "Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров" составила 127 тыс. р. Аналогично пересчитаем на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов. Из плановой суммы расходов на оплату труда 792 тыс. р. заработная плата работников производства составляет 443 тыс. р. и 349 тыс. р. остальных работников. Плановые расходы на оплату труда, пересчитанные на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции, равны 818 тыс. р. Пересчитанные плановые издержки по статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" составляют 270 тыс. р.

В статье "Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения" из общей плановой их суммы условно-переменные издержки составляют 34 тыс. р. и условно-постоянные - 16 тыс.р. Пересчитанная плановая сумма прочих нормируемых расходов на фактический товарооборот отчетного года равна 51тыс. р. Сумма условно-переменных расходов на управление и функционирование предприятия по плану составила 28 тыс. р. Пересчитанная плановая сумма издержек по статье "Расходы на управление и функционирование торговой организации" равна 41тыс.р. Условно-переменные прочие расходы по плану составили 20тыс.р. Их плановая сумма, пересчитанная на фактический товарооборот отчетного года, составляет 30 тыс. р.

Таблица 5

Алгоритм расчета влияния степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки ООО «Магнолия»

Статьи издержек производства и обращения По плану По плану, пересчитанному на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции Влияние степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки
сумма в % к обороту сумма в % к обороту на сумму на уровень в % к обороту
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров 2.811 2.811 +3 -
Расходы на оплату труда 17.951 18.069 +26 +0.118
Расходы на аренду основных средств 1.813 1.767 - -0.046
Расходы на содержание здания, инвентаря 2.153 2.099 - -0.156
Амортизация основных средств и нематериальных активов 2.538 2.474 - -0.064
Затраты и отчисления на ремонт основных средств 1.609 1.568 - -0.041
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производств. нужд 5.893 5.964 +10 +0.071
Расходы на хранение, подработку, подсортировку товаров 0.113 0.113 - -
Проценты за пользование кредитами и займами 1.519 1.519 +2 -
Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм 0.226 0.028 - -
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки 8.976 8.976 +10 -
Прочие нормируемые расходы, включаемые в издержки обращения 1.133 1.127 +1 -0.006
Прочие расходы 0.658 0.663 +1 +0.005
Всего издержек 50.408 50.359 +55 -0.049
Товарооборот, к которому исчислены издержки х х х х

Перевыполнение планов товарооборота и выпуска собственной продукции привело к росту суммы издержек производства и обращения на 55 тыс. р. и к снижению их уровня на 0,049 % к обороту.

Перевод ООО «Магнолия» на работу с полуфабрикатами высокой степени готовности на протяжении всего года сокращает затраты на первичную обработку сырья примерно на 30 % и ведет к снижению уровня издержек на 1,7-3,2 % к обороту. Исследования показывают, что увеличение доли полуфабрикатов в обороте продукции собственного производства на 1 % обеспечивает снижение уровня издержек на 0,04 - 0,05 % к обороту. По предприятию доля полуфабрикатов и быстрозамороженных блюд в общем расходе продуктов по сравнению с планом возросла на 1,4 %, и в связи с этим расходы уменьшились на 0,070 % к обороту, или на 3 тыс. р.

После изучения влияния факторов на издержки производства и обращения обобщим результаты анализа, и определяют реальную их экономию или перерасход.

Таблица 6

Обобщение данных анализа влияния факторов на «Магнолия» за 2012

Показатель Сумма, тыс. р. Уровень в % к обороту
Общее отклонения от плана по издержкам производства и обращения +41 -0.375
Влияние независимых факторов: - изменения продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары; - изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, электроэнергию и газ. 2.583 0.486
Итого повлияли на издержки общественного питания независимые факторы -139 -3.069
Влияние зависимых факторов: -степени выполнения плана товарооборота и выпуска собственной продукции; - изменения доли в товарообороте продукции собственного производства; - изменение в общем объеме товарооборота доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров; - увеличение в расходе продуктов доли полуфабрикатов; - снижения уровня производительности труда работников ООО «Магнолия» ; - сокращение оборота на одно место обеденного зала; - других факторов. +55 +14 +25 +2 +89 -0.049 +0.311 0.140 0.070 +0.552 +0.042 +1.886
Итого повлияли на издержки зависимые факторы +180 +2.694

Независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. р. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180 тыс. р. и повышению их уровня на 2,694 % к обороту.

Наши рекомендации