Анализ учета затрат на производство продукции ООО «Магнолия»
Цель анализа затрат ООО «Магнолия» - выявление путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мер по их реализации. Следует считать оптимальным наименьший размер затрат, обеспечивающий выпуск наибольшего объема полноценной продукции.
В процессе анализа необходимо изучить степень выполнения плана и динамику издержек производства и обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер. Все это позволяет дать всестороннюю и глубокую оценку соблюдения сметы расходов, их динамики и выявить резервы повышения эффективности хозяйствования [10, с.31].
Проведем анализ издержек ООО «Магнолия» в увязке с изучением реализации собственной продукции и покупных товаров за 2012 г. в сравнении с данными за аналогичный период 2011г.
Таблица 2
Издержки производства и обращения ООО "Магнолия"
| Показатель | Факт за 2011г. | 2012г. | Отклонение | В % к 2011г. | |||
| план | факт | % выполнения плана | от плана | от 2011г. | |||
| Общий объем товарооборота, тыс. р. | 102.6 | +115 | +967 | 127.2 | |||
| Реализация продукции собственного производства, тыс. р. | 103.8 | +113 | +807 | 128.9 | |||
| Удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота, % | 78.5 | 78.6 | 79.6 | 101.3 | 1.0 | +1.1 | 101.4 |
| Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. р. | 101.8 | +41 | +449 | 124.7 | |||
| Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту | 51.011 | 50.408 | 50.033 | 99.3 | - 0.375 | - 0.978 | 98.1 |
| Из них материальные и приравненные к ним расходы: а) сумма, тыс. р. б) уровень в % к обороту | 24.382 | 24.411 | 23.415 | 98.4 95.9 | 0.996 | +192 0.967 | 122.1 96.0 |
| Затратоотдача, р.: а) всех издержек производства и обращения б) материальных и приравненных к ним расходов | 1.96 4.10 | 1.98 4.10 | 2.00 4.27 | 101.0 104.1 | +0.02 +0.17 | +0.04 +0.17 | 102.0 104.1 |
План товарооборота предприятием перевыполнен на 2,6 %, а сумма издержек производства и обращения по сравнению с планом возросла только на 1,3 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,375 % к обороту. Темп уменьшения уровня издержек по сравнению с планом составил 0,7 %.
Для оценки издержек общественного питания определим показатель затратоотдачи. Из таблицы видно, что с каждого рубля расходов ООО «Магнолия» получено 2,00 р. товарооборота при плане - 1,98 р. и фактической затратоотдаче за прошлый год - 1,96 р. На затратоотдачу большое влияние оказывает ценовой фактор. При повышении продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача.
Таблица 3
Динамика издержек производства и обращения ООО «Магнолия»
| Показатель | Фактически | Отклонение 2012г. | 2012 год в % | 2010г. в % к 2011г | ||||
| 2010г. | 2011г. | 2012г. | 2010г. | 2011г. | 2010г. | 2011г. | ||
| Общий объем товарооборота, тыс. р. | +1756 | +967 | 163.4 | 127.2 | 128.5 | |||
| Реализация продукции собственного производства, тыс. р. | +1387 | +807 | 162.6 | 128.9 | 126.2 | |||
| Удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота | 79.9 | 78.5 | 79.6 | -0.3 | +1.1 | 99.6 | 101.4 | 98.2 |
| Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. р. | +821 | +449 | 156.9 | 124.7 | 125.8 | |||
| Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту | 52.111 | 51.011 | 50.033 | -2.078 | -0.978 | 96.0 | 98.1 | 97.9 |
| Из них материальные и приравненные к ним расходы: а) сумма, тыс. р. б) уровень в % к обороту | 24.901 | 24.382 | 23.415 | +370 1.486 | +192 0.967 | 153.6 94.0 | 122.1 96.0 | 125.8 97.9 |
| Затратоотдача, р.: а) всех издержек производства и обращения б) материальных и приравненных к ним расходов | 1.92 4.02 | 1.96 4.10 | 2.00 4.27 | +0.08 +0.25 | +0.04 +0.17 | 104.2 106.2 | 102.0 104.1 | 102.1 102.0 |
производственный затрата учет издержка
ООО «Магнолия» добилось снижения уровня расходов по сравнению с предыдущим и прошлым годами, что свидетельствует о повышении эффективности хозяйствования.
Проанализируем состав и структуру издержек ООО «Магнолия» изменения отдельных статей расходов. В издержках основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30-40 % от всех издержек).
По ООО «Магнолия» в 2012 г. издержки в разрезе отдельных статей сложились следующим образом данные приведены в таблице 4.
Таблица 4
Информация о составе издержек производства и обращения «Магнолия»
| Статья издержек производства и обращения | Фактически за прошлый год | Отчетный год | Отклонение | |||||||
| план | факт | от плана | от прошлого года | |||||||
| В сумме | в % к обороту | В сумме | в % к обороту | В сумме | в % к обороту | В сумме | в % к обороту | В сумме | в % к обороту | |
| Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров | 2.837 | 2.811 | 2.629 | -5 | -0.182 | +18 | -0.208 | |||
| Расходы на оплату труда | 17.978 | 17.951 | 18.290 | +36 | +0.339 | +188 | +0.312 | |||
| Расходы на аренду основных средств | 1.882 | 1.813 | 1.679 | -4 | -0.134 | +9 | -0.203 | |||
| Расходы на содержание здания, инвентаря | 2.275 | 2.153 | 1.944 | -7 | -0.209 | +7 | -0.331 | |||
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | 2.921 | 2.538 | 2.717 | +11 | +0.179 | +19 | -0.204 | |||
| Затраты и отчисления на ремонт основных средств | 1.208 | 1.609 | 1.833 | +12 | +0.224 | +40 | +0.625 | |||
| Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд | 5.815 | 5.893 | 5.522 | -10 | -0.371 | +43 | -0.293 | |||
| Расходы на хранение, подработку, подсортировку товаров | 0.112 | 0.113 | 0.177 | +3 | +0.164 | +4 | +0.065 | |||
| Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки | 9.241 | 8.976 | 9.212 | -21 | +0.236 | +88 | -0.029 | |||
| Прочие нормируемые расходы, включаемые в издержки обращения | 1.152 | 1.133 | 1.171 | +3 | +0.038 | +12 | -0.004 | |||
| Прочие расходы | 0.590 | 0.653 | 0.574 | -3 | -0.079 | +5 | -0.016 | |||
| Всего издержек | 51.011 | 50.408 | 50.033 | +41 | -0.375 | +449 | -0.978 | |||
| Товарооборот, к которому исчислены издержки | х | х | х | +115 | х | +967 | х |
По одним статьям расходов предприятие добилось относительного снижения, по другим допустило относительный перерасход. Так, по сравнению с планом относительный перерасход составил: по расходам на оплату труда - 15 тыс. р., амортизации основных средств - 8 тыс. р., отчислениям и затратам на ремонт основных средств - 10 тыс. р., расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - 3 тыс. р., налогам, отчислениям и сборам, включаемым издержки общественного питания, - 6 тыс. р., прочим нормируемым затратам, включаемым в издержки обращения - 2 тыс. р.
Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки производства и обращения сделаем пересчет плановых расходов на фактический товарооборот.
По ООО «Магнолия» пересчитанная плановая сумма по статье "Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров" составила 127 тыс. р. Аналогично пересчитаем на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов. Из плановой суммы расходов на оплату труда 792 тыс. р. заработная плата работников производства составляет 443 тыс. р. и 349 тыс. р. остальных работников. Плановые расходы на оплату труда, пересчитанные на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции, равны 818 тыс. р. Пересчитанные плановые издержки по статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" составляют 270 тыс. р.
В статье "Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения" из общей плановой их суммы условно-переменные издержки составляют 34 тыс. р. и условно-постоянные - 16 тыс.р. Пересчитанная плановая сумма прочих нормируемых расходов на фактический товарооборот отчетного года равна 51тыс. р. Сумма условно-переменных расходов на управление и функционирование предприятия по плану составила 28 тыс. р. Пересчитанная плановая сумма издержек по статье "Расходы на управление и функционирование торговой организации" равна 41тыс.р. Условно-переменные прочие расходы по плану составили 20тыс.р. Их плановая сумма, пересчитанная на фактический товарооборот отчетного года, составляет 30 тыс. р.
Таблица 5
Алгоритм расчета влияния степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки ООО «Магнолия»
| Статьи издержек производства и обращения | По плану | По плану, пересчитанному на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции | Влияние степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки | |||
| сумма | в % к обороту | сумма | в % к обороту | на сумму | на уровень в % к обороту | |
| Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров | 2.811 | 2.811 | +3 | - | ||
| Расходы на оплату труда | 17.951 | 18.069 | +26 | +0.118 | ||
| Расходы на аренду основных средств | 1.813 | 1.767 | - | -0.046 | ||
| Расходы на содержание здания, инвентаря | 2.153 | 2.099 | - | -0.156 | ||
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | 2.538 | 2.474 | - | -0.064 | ||
| Затраты и отчисления на ремонт основных средств | 1.609 | 1.568 | - | -0.041 | ||
| Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производств. нужд | 5.893 | 5.964 | +10 | +0.071 | ||
| Расходы на хранение, подработку, подсортировку товаров | 0.113 | 0.113 | - | - | ||
| Проценты за пользование кредитами и займами | 1.519 | 1.519 | +2 | - | ||
| Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм | 0.226 | 0.028 | - | - | ||
| Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки | 8.976 | 8.976 | +10 | - | ||
| Прочие нормируемые расходы, включаемые в издержки обращения | 1.133 | 1.127 | +1 | -0.006 | ||
| Прочие расходы | 0.658 | 0.663 | +1 | +0.005 | ||
| Всего издержек | 50.408 | 50.359 | +55 | -0.049 | ||
| Товарооборот, к которому исчислены издержки | х | х | х | х |
Перевыполнение планов товарооборота и выпуска собственной продукции привело к росту суммы издержек производства и обращения на 55 тыс. р. и к снижению их уровня на 0,049 % к обороту.
Перевод ООО «Магнолия» на работу с полуфабрикатами высокой степени готовности на протяжении всего года сокращает затраты на первичную обработку сырья примерно на 30 % и ведет к снижению уровня издержек на 1,7-3,2 % к обороту. Исследования показывают, что увеличение доли полуфабрикатов в обороте продукции собственного производства на 1 % обеспечивает снижение уровня издержек на 0,04 - 0,05 % к обороту. По предприятию доля полуфабрикатов и быстрозамороженных блюд в общем расходе продуктов по сравнению с планом возросла на 1,4 %, и в связи с этим расходы уменьшились на 0,070 % к обороту, или на 3 тыс. р.
После изучения влияния факторов на издержки производства и обращения обобщим результаты анализа, и определяют реальную их экономию или перерасход.
Таблица 6
Обобщение данных анализа влияния факторов на «Магнолия» за 2012
| Показатель | Сумма, тыс. р. | Уровень в % к обороту |
| Общее отклонения от плана по издержкам производства и обращения | +41 | -0.375 |
| Влияние независимых факторов: - изменения продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары; - изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, электроэнергию и газ. | 2.583 0.486 | |
| Итого повлияли на издержки общественного питания независимые факторы | -139 | -3.069 |
| Влияние зависимых факторов: -степени выполнения плана товарооборота и выпуска собственной продукции; - изменения доли в товарообороте продукции собственного производства; - изменение в общем объеме товарооборота доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров; - увеличение в расходе продуктов доли полуфабрикатов; - снижения уровня производительности труда работников ООО «Магнолия» ; - сокращение оборота на одно место обеденного зала; - других факторов. | +55 +14 +25 +2 +89 | -0.049 +0.311 0.140 0.070 +0.552 +0.042 +1.886 |
| Итого повлияли на издержки зависимые факторы | +180 | +2.694 |
Независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. р. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180 тыс. р. и повышению их уровня на 2,694 % к обороту.