Учет капитальных инвестиций
Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств (П (С) БУ 4 "Отчет о движении денежных средств»).Капитальные инвестиции - это средства, направляемые на воспроизводство основных средств, расширение, реконструкцию и модернизацию предприятий и сооружений, осуществление технического прогресса во всех отраслях хозяйства, строительства жилья, школ, больниц и других объектов социально-культурного назначения, геологоразведочные и проектные работы. То есть, капитальные инвестиции - это преимущественно средства, направляемые на увеличение основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, а также на их реконструкцию и модернизацию, которые приводят к увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод. Конечной целью капитальных инвестиций является расширенное общественное производство. В сельскохозяйственных предприятиях в отдельную группу капитальных инвестиций следует выделить расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений, мелиорацию и ирригацию земель.
Реинвестиция - хозяйственная операция по осуществлению капитальных или финансовых инвестиций за счет прибыли полученной от инвестиционных операций.
По структуре на предприятиях выделяют капитальные инвестиции на:
- Капитальное строительство;
- Приобретение (изготовление) основных средств;
- Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов;
- Приобретение (изготовление) нематериальных активов;
- Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов.
Незавершенные капитальные инвестиции - капитальные инвестиции в приобретение, создание и модернизацию необоротных материальных и нематериальных активов, использование которых по назначению на дату баланса не произошло.
Осуществление капитальных инвестиций требует наличия ресурсной базы, создание источников инвестиций, наличие информации о которых можно получить из данных бухгалтерского учета. Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций для этих целей предусмотрено использование внебалансового счета 09 «Амортизационные отчисления». На этом счете ведется учет начисления и использования амортизационных отчислений.
Порядок учета затрат на капитальные инвестиции регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы».
Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции (независимо от способа выполнения работ) ведется на счете 15 «Капитальные инвестиции» по субсчетам: 151 «Капитальное строительство»; 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»; 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»; 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»; 155 «Формирование основного стада».
Сальдо счета 15 отражает сумму вложений предприятия в незавершенное строительство, незавершенные операции по приобретению основных средств, нематериальных и прочих необоротных активов, а также формированию основного стада.
Списание капитальных расходов со счета 15 на счет основных средств (прочих НМА или нематериальных активов) означает, что момент завершения формирования первоначальной стоимости приобретенного (созданного) объекта наступил. Расходы, понесенные предприятием в ходе приобретения (создания) этих активов и по мере завершения их накопления на дебете этого инвестиционного счета списываются с него кредитовыми оборотами. Формирование первоначальной стоимости завершается в момент доведения этого актива до состояния, пригодного к эксплуатации в заданных условиях. Так происходит превращение абстрактного понятия «расходы» в реальный физический объект (или неощутимый, т. е. нематериальный актив), использование которого, как ожидается, приведет к получению экономических выгод.
Таким образом (оборотами по кредиту счета 15) отражается превращение вложений в настоящий балансовый актив, который может быть идентифицирован и определен по всем критериями признания его таковым. Иными словами, проводка по списанию определенной суммы со счета капитальных инвестиций отражает интеграцию разрозненных элементов (расходов) в единое целое (объект), выступающее на счете учета основных средств (нематериальных активов или других необоротных материальных активов) в другом, чем на счете 15, качестве.
При продаже или безвозмездной передаче незавершенных объектов их стоимость, сформировавшаяся на тот момент, списывается со счета 15 в дебет счета 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов».
Аналитический учет на счете 15 «Капитальные инвестиции» ведется по статьям расходов, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому отдельному объекту, который покупается или создается собственными силами либо строится любым из способов (хозяйственным, подрядным).
10. Экономическое содержание запасов и задачи их учета. Содержание П(С) БУ 9 «Запасы».
Состав запасов, их оценка и порядок отражения в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета (далее - П (С) БУ) 9 \"Запасы\"
Положением определено, что запасы - это активы, которые:
- содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием
Запасы признаются активом, когда есть вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена
Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услугу обслуживания производства и административных потребностей
- незавершенное производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
- готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он длится более одного года;
- молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйств
Для учета запасов назначен 2-й класс плана счетов \"Запасы\" Относительно баланса это активные счета По дебету у них отражаются остаток материалов и их последующее поступление, а по кредиту - выбытие
На предприятии могут находиться ценности, являющиеся собственностью других физических или юридических лиц Например, материалы (сырье), принятые для переработки, материальные ценности на ответственном хранения УНИ, товары на комиссии и т.п. Эти материалы не включаются в запасы и в баланс предприятия Они учитываются на внебалансовых счетах Министерство финансов Украины приказом от 10 января 2007 г № 2 \"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов\", которые используют бухгалтеры в практической работе.
Учет запасов должно обеспечить своевременное и правильное оформление документами поступления и выбытия ценностей, контроль за сохранностью и рациональным их использованием; поступления достоверной информации для принятия правильных управленческих решений.
Содержание П(С) БУ 9 «Запасы».
Общие положения:
1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности.
2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).
3. Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на:
3.1. Незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанные с ними.
3.2. Финансовые активы.
3.3. Текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 года № 790 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 5 декабря 2005 года под № 1456/11736, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации согласно другим положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Запасы — активы, которые:
- содержатся для последующей продажи (распределения, передачи) при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства;
- удерживаются для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием/учреждением.
Чистая стоимость реализации запасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Восстановительная стоимость — нынешняя себестоимость приобретения.
11. Оценка запасов.
Запасы - это активы, которые:
- содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием
Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации
Полученные и произведенные запасы зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на их приобретение и изготовление. Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П(С)БУ9.
Есть множество ситуаций, при которых происходит списание производственных запасов с баланса. В частности, это: отпуск в производство, порча, продажа, внесение в уставный капитал другого предприятия и т.п.
Согласно п. 16 П(С)БУ 9 «Запасы» в случае любого выбытия запасы оцениваются по одному из следующих методов:
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- средневзвешенной себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления запасов (далее — ФИФО);
- нормативных затрат;
- цены продажи.
При этом для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Метод идентифицированной себестоимости предусматривает ведение отдельного учета по каждому виду запасов и списание их по фактической себестоимости, сложившейся на момент приобретения. Согласно П(С)БУ 9 по этому методу оцениваются запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга.
По методу средневзвешенной себестоимости при разных ценах на запасы определяется средняя цена, по которой затем списывается себестоимость запасов. Так, оценка по средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Данный метод особенно популярен в бухгалтерской отечественной практике.
Метод ФИФО основывается на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие/учреждения (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Оценка по нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, работы, производственных мощностей и действующих цен. Поэтому для использования этого метода предприятию нужны нормы расходования запасов на единицу продукции (работ, услуг).
Оценка по ценам продажи характерна для предприятий розничной торговли и основывается на применении среднего процента торговой наценки товаров (п. 22 П(С)БУ 9). Она может применяться предприятиями, имеющими значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. При этом сумма торговой наценки на реализованные товары рассчитывается как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки, который определяется при помощи деления суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.