Анализ затрат на рубль товарной продукции

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции может измениться из-за:

- объёма реализации продукции;

- структуры реализованной продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

З_общ = ,

Где З_общ – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

РП – объём реализации продукции;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции;

А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Таблица Состав, структура и динамика расходов по обычным видам деятельности

Наименование	Т1	Т0	Изменения	Темп прироста
статьи	тыс.	%	тыс.	%	тыс.	%
	руб.	руб.	руб.
Материальные затраты		29,76		28,43		1,33	33,9
Затраты на оплату труда		21,79		20,13		1,65	38,4
Отчисления на социальные нужды		2,78		3,01		-0,23	18,1
Амортизация		0,66		0,72		-0,06	17,4
Прочие затраты		1,30		4,34	-2994	-3,04	-61,8
Итого производственная себестоимость		56,28		56,62		-0,34	27,1
Коммерческие расходы		43,72		43,38		0,34	28,9
Полная себестоимость		100,00		100,00		-	27,9
В том числе:
переменные расходы		56,28		56,62		-0,34	27,1
постоянные расходы		43,72		43,38		0,34	28,9

Таблица Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Показатель	Т1	Т0	Изменение	Темп роста, %
Объём реализации в фактических ценах, тыс. руб.				24,7
Полная себестоимость, тыс. руб.				27,9
Постоянные затраты, тыс. руб.				28,9
Переменные затраты, тыс. руб.				27,1
Общие затраты на рубль продукции, руб.	1,02	0,99	0,025	2,6
Переменные затраты на рубль продукции, руб.	0,5716	0,5607	0,011	1,9
Постоянные затраты на рубль продукции, руб.	0,4440	0,4295	0,015	3,4
Анализ влияния факторов на изменение общих затрат: предприятия
Увеличение объёма реализации продукции
Изменение структуры реализации продукции	-179
Увеличение переменных затрат на рубль продукции
Увеличение общих постоянных затрат
Общее влияние

ΔЗ_общ = З₁ – З₀

Расчёты проводят в такой последовательности:

Расчёт 1.

Базовое значение затрат на производство и реализацию продукции:

З₀ = ∑ (РПi _{0 *} bi ₀) +A ₀

Расчёт 2 (условный):

Затраты базового периода, пересчитанные на фактический объём производства продукции при сохранении базовой структуры:

З_усл1 = ∑ (РПi _{0 *} bi ₀) Iрп +A ₀

Расчёт 3 (условный).

Затраты по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчётного периода:

З _усл2 = ∑ (РПi _{1 *} bi ₀ ) +A ₀

Расчёт 4 (условный)

Затраты отчётного периода при базовой величине постоянных затрат:

З_усл3 = ∑ (РПi _{1 *} bi₁) +A₀

Расчёт 5.

Затраты отчётного периода:

З₁ = ∑ (РПi _{1 *} bi ₁ )+A ₁

Математически это можно представить следующим образом:

З_общ = ∑РПi * b_i + A = ∑РПi * РЕ_i * Ц_i^р + ∑К_i^р * Ц_i^р ,

Где РПi – объём реализованной продукции;

b_i – удельные переменные затраты;

A – сумма постоянных затрат;

РЕ_i – ресурсоёмкость продукции;

Ц_i^р – цена потреблённого ресурса;

К_i^р – количество потреблённого ресурса.

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Анализ влияния факторов на затраты на оплату труда начинают с определения влияния на них численности работников и величины средней заработной платы по формуле:

ОТ = ЧР * СЗ,

где ОТ – затраты на оплату труда;

Чр – среднесписочная численность работников;

СЗ – средняя заработная плата одного работника.

Величину влияния этих факторов определим способом цепной подстановки, используя данные таблицы

ОТ₀ = ЧР₀ * СЗ₀

ОТ_усл = ЧР₁ * СЗ₀

ОТ₁ = ЧР₁ * СЗ₁

Следовательно, на расходы на оплату труда факторы повлияли следующим образом (тыс. руб.):

Увеличение численности работников (24239 - 23085)……………..+1154

Рост средней заработной платы (29884 - 24239)………………….+5605

Общее влияние (29844 - 23085)……………………………………+6759

Методом расширения можно построить трёхфакторную модель затрат на оплату труда. Заменив численность работников на равнозначную ей величину (ЧР = РП/ПТ), получим следующую формулу:

ОТ = ,

Где РП – выручка продаж;

ПТ – производительность труда.

Теперь на изменение затрат на оплату труда можно определить влияние трёх факторов: выручки от продаж, средней заработной платы и производительности труда. Величину влияния этих факторов также определим способом цепной подстановки:

ОТ₀ =

ОТ_усл1 =

ОТ_усл2 =

ОТ₁ =

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Для установления факторов изменения издержкоёмкости используется следующая факторная модель:

ИЕ = = ;

Где З_общ – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

РП – объём реализации продукции;

УД – структура реализованной продукции;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции;

А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Ц – цена реализованной продукции.

Затраты на рубль продукции могут измениться из-за:

- объёма реализации продукции;

- структуры реализованной продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов;

- цены реализованной продукции

Таблица

Данные о стоимости реализованной продукции

Стоимость произведённой продукции	Формула для расчёта
Базового периода (РП0)	∑(ОРПi0 * Цi0)
Отчётного периода при базовой структуре и базовых ценах (РПусл1)	∑(ОРПi1 * Цi0) ± Δ ВПстр
Отчётного периода по базовым ценам (РПусл2)	∑(ОРПi1 * Цi0)
Отчётного периода по текущим ценам (РП1)	∑(ОРПi1 * Цi1)

Рассмотрим методику оценки влияния перечисленных факторов на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции способом цепных подстановок:

Расчёты проводят в такой последовательности:

Расчёт 1.

Базовое значение издержкоёмкости продукции:

ИЕ₀ = З₀ /РП₀

Расчёт 2 (условный).

Издержкоёмкость базового периода, пересчитанная на фактический объём реализации продукции при сохранении базовой структуры:

ИЕ_усл1 = З_усл1 / РП_усл1

Расчёт 3 (условный).

Издержкоёмкость по базовому уровню на фактическую реализацию продукции отчётного периода:

ИЕ_усл2 = З_усл2 / РП_усл2

Расчёт 4 (условный).

Издержкоёмкость отчётного периода по базовым ценам и базовой величине постоянных затрат:

ИЕ_усл3 = З_усл3 / РП_усл2

Расчёт 5 (условный).

Издержкоёмкость отчётного периода по базовым ценам:

ИЕ_усл4 = З₁ / РП_усл2

Расчёт 6.

Издержкоёмкость отчётного периода:

ИЕ₁ = З₁ / РП₁

Общее изменение издержкоёмкости в отчётном периоде по сравнению с базисным составило:

ΔИЕ_общ = ИЕ₁ – ИЕ₀

в том числе за счёт:

- изменение объёма реализации продукции:

ΔИЕ_ОРП = ИЕ_усл1 - ИЕ₀

- изменения структуры реализации:

ΔИЕ_Уд = ИЕ_усл2 - ИЕ _усл1

- количества потреблённых ресурсов:

ΔИЕ_b = ИЕ_усл3 - ИЕ _усл2

- роста цен на ресурсы:

ΔИЕ_А = ИЕ_усл4 - ИЕ _усл3

- повышения цен на продукцию:

ΔИЕ_ц = ИЕ₁ - ИЕ_усл4

Результаты расчётов влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль продукции представлен в таблице

Таблица

Анализ влияния факторов на изменение издержкоёмкости

продукции, коп.

Затраты на рубль продукции	Расчёт	Факторы
Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены
ИЕ0	66000:80000=82,50	t0	t0	t0	t0	t0
ИЕ усл1	63679:76000=83,78	t1	t0	t0	t0	t0
ИЕ усл2	71984:83600=86,10	t1	t1	t0	t0	t0
ИЕ усл3	74828:83600=89,51	t1	t1	t1	t0	t0
ИЕ усл4	81510:83600=97,50	t1	t1	t1	t1	t0
ИЕ 1	81510:90288=90,28	t1	t1	t1	t1	t1
ΔИЕобщ = 90,28-82,50=7,78, в т.ч.:	1,28	2,32	3,41	7,99	-7,22