Расчет фактической себестоимости единицы произведённой продукции

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма
	Определение нормативной себестоимости произведённой продукции	1 600 руб. х 200 ед.	320 000 руб.
	Определение отклонения от норм
	- экономия:	—	8 000 руб.
	- перерасход:	—	15 000 руб.
	Определение факта изменения норм:
	- остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам	1 500 руб. х 40 ед.	60 000 руб.
	- остаток незавершенного производства на начало по нормам, принятым в текущем периоде	1 600 руб. х 40 ед.	64 000 руб.
	- эффект изменения норм	60 000 – 64 000	–4 000 руб.
	Определение фактической себестоимости произведённой продукции	320 000руб. + 15 000 руб. – 8 000 руб.	323 000 руб.
	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм (по формуле (7)):
	- индекс экономии (ИЭ)	–8 000 / 320 000 х 100%	–2,50%
	- индекс перерасхода (ИП)	15 000 / 320 000 х 100%	4,69%
	- индекс изменения норм (ИИ)	–4 000 / 320 000 х 100%	–1,25%
	Определение фактической себестоимости единицы произведённой продукции	Сфакт = 1 600 х (100% – 2,5% + 4,69% – 1,25%)	1 615,04руб.

Из таблицы 17 следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска составит 1 615,04руб.

Позволяет вести повседневный текущий контроль и выявлять новые резервы экономии, что, в свою очередь, приведёт к повышению рентабельности производства.

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

Понятие бюджета. Цели бюджетирования

Под бюджетированием в управленческом учёте понимают процесс планирования. Планирование – одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

1. Разработка концепции ведения бизнеса.

2. Коммуникация – доведение планов до сведения руководителей разных уровней.

3. Координация – согласование деятельности различных подразделений предприятия.

4. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации.

5. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом.

6. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

Бюджеты могут разрабатываться на год (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (в течение 1 квар­тала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед).

Построение генерального и частных бюджетов производственного предприятия

Бюджеты в широком смысле по своему назначению подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты,отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет,представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

Операционный и финансовый бюджеты вместе образуют генеральный или общий бюджет. В зависимости от поставленных задач выделяют частные бюджеты.

Генеральный бюджет - это бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия. Его основная цель - суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, то есть частные бюджеты (например, бюджет продаж, бюджет производства, бюджет денежных потоков и т.д.).

ЗАДАЧА 3.1

Производственное предприятие производит и реализует продукцию трёх видов. Составить для данного предприятия бюджет на предстоящий год.

РЕШЕНИЕ:

Бюджет продаж

В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов от реализации и является основой для всех остальных бюджетов.

Таблица 18

Бюджет продаж

Наименование продукции	Показатели
Объем продаж, шт.	Цена без НДС, руб.	Выручка без НДС, руб.	НДС, руб.	Выручка с НДС, руб.
1	2	3	4 = 3 • 2	5 = 4 • 18%	6 = 4 + 5
Продукт 1	36 400	38,00	1 383 200	248 976	1 632 176
Продукт 2	33 600	42,00	1 411200	254 016	1 665 216
Продукт 3	35 000	42,00	1 470 000	264 600	1 734 600
ИТОГО:	4 264 400	767 592	5 031 992

Прогноз количества реализованной продукции каждого вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Выручка рассчитывается как произведение объема реализации и цены за единицу продукции.

Бюджет производства (производственная программа)

Составляется на основании данных об объёмах продаж, а также при условии поддержки запасов готовой продукции, которые необходимы предприятию для бесперебойного функционирования.

Таблица 19

Бюджет производства

Наименование продукции	Показатели
Объём продаж, шт.	Срок хранения запасов на складе, дн.	Запас готовой продукции, шт.	Товарная продукция, шт.
на начало периода	на конец периода
1	2	3	4	5 = 2 • 3 / 360	6 = 2 • 4 + 5
Продукт 1	36 400		2 976	1 011	34 435
Продукт 2	33 600				33 993
Продукт 3	35 000		2 600	1 458	33 858
ИТОГО:	102 287

Необходимый запас готовой продукции на конец периода рассчитывают по формуле

(8)

где ГП_ki – запас готовой продукции i-ro вида на конец периода;

РП_i – объем реализации i-ro вида продукции в будущем периоде;

t_i – средний срок хранения готовой продукции i-ro вида на складе (в днях);

Т – длительность будущего периода (в днях).

В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Количество продукции, которое планируется произвести, рассчитывается по формуле

ТП_i = РП_i + ГП_ki – ГП_нi (9)

где ТП_i – объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде;

РП_i – предполагаемый объем реализации продукции;

ГП_{ki (нi)} – запасы готовой продукции на начало (конец) периода.

Для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию также необходим некоторый запас незавершенной продукции. Производственная программа по незавершённому производству составляются следующим образом.

Запасы незавершенной продукции на конец периода рассчи­тывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производ­ственного цикла:

(10)

где НЗП_ki – запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода;

В_i – объем выпуска i-ro вида продукции за будущий период;

t_i – длительность производственного цикла (в днях);

К_г – коэффициент готовности незавершенного производства (обычно 50 %).

Таблица 20