Нормирование оборотных средств. Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процессов

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процессов производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном, но достаточном объеме.

Процесс разработки экономически обоснованных норм запаса оборотных средств, необходимых для организации нормальной работы предприятия, называется нормированием. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые оборотные средства. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды (оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, в не- завершенном производстве) и готовая продукция. Фонды обращения обычно не нормируются, хотя принципиально это возможно.

Нормирование оборотных средств, необходимых для образования постоянных минимальных и в то же время достаточных запасов материальных ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных средств, способствует выявлению внутренних резервов, сокращению длительности производственного цикла, более быстрой реализации готовой продукции.

В процессе нормирования оборотных средств определяют их норму и норматив.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма − это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы ус- танавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько требуется для бесперебойного обеспечения производства в течение 24 дней.

Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве, износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производственного потребления.

Норма запаса может также устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса в днях и суточного расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая нормальную деятельность предприятия. Норматив оборотных средств рассчитывается на каждый конкретный период (квартал, год). Однодневный расход или выпуск на предприятии с равномерно нарастающим на протяжении года объемом производства исчисляется по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем, что исчисленный норматив оборотных средств действует на конец планируемого периода (квартал, год) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода. Лишь в условиях сезонного характера производства однодневный расход исчисляется по смете затрат квартала с минимальным объемом производства, так как потребность сверх минимума покрывается заемными средствами.

Совокупный норматив оборотных средств определяется путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимого для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно- технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии), но позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы

предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между ростом объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, уcлyг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных мате- риалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продукции.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства – на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), подготовительном (П) страховом (С) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками материальных ресурсов. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50 % среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой запас – второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в раз- мере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках. Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов, а также подготовки к производству некоторых видов сырья и материалов (подсушка, разогрев, размол). Нормы времени, необходимые для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

Н = Р (Т+С+Д).

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстро- изнашивающихся предметов и др.

Таблица 5.1 Расчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов материалов

Материал	Запас	Итого норма оборотных средств
Текущий	страховой	подготовительный
А Б В		- 16

Предположим, что плановый расход в соответствующем квартале по ма- териалу А – 20 тыс. руб., материалу Б – 4 тыс. руб., материалу В – 12 тыс. руб. Тогда средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем ма- териалам составит

(20 × 44) + (4 ×10) + (12 × 58) = 45

20 + 4 + 12

дней.

Однодневный расход материалов равен

36000 = 400

90

руб.

Норматив собственных оборотных средств в запасах определяется по вышеприведенной форме: 400 · 45 = 18 000 руб.

Материально-производственные запасы отражаются в отчетности в со- ответствии с правилом низшей из двух оценок – по себестоимости или ры- ночной цене. Согласно общепринятым стандартам базой оценки запасов яв- ляется себестоимость (для предприятия – затраты на их приобретение). Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате коле- бания цен на эти товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость материальных ресурсов, уже находящихся в переработке и еще остающихся на складе. Чтобы решить эту проблему, в учете используется допущение, со- гласно которому последовательность поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей (flow of costs). В соответствии с этим используются следующие

методы оценки запасов: по себестоимости каждой единицы закупаемых то- варов (specific identification method); по средней себестоимости (average cost), в частности по средневзвешенной средней (weighted average cost) и скользя- щей средней (moving average cost); по себестоимости первых по времени за- купок ФИФО (first-in-first-out – FIFO); по себестоимости последних по вре- мени закупок – ЛИФО (last-in-first-out – LIFO).

В таблице 5.2 представлен пример расчетов стоимости материально- производственных запасов, списываемых в производство, при использовании различных методов оценки.

Таблица 5.2

Расчет стоимости материально-производственных запасов, передаваемых в производство

Наименование показателя	Количество, ед.	Стоимость единицы	Общая стоимость
Условие примера
Остаток на начало месяца
Поступило в первой декаде
Поступило во второй декаде
Поступило в третьей декаде
Всего запасов		-
Выдано в производство		-
Оценка по средней стоимости
Стоимость единицы запасов	1975:90=21,94
Выдано в производство		21,94
Стоимость остатка		21,94
Оценка по методу ФИФО
Выдано в производство
Всего		20,5
Стоимость остатка
Всего		-
Оценка по методу ЛИФО
Выдано в производство
Всего		23,5
Стоимость остатка
Всего		-

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и харак- тера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного произ- водства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного про- изводства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавер- шенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продук- ции влечет увеличение незавершенного производства.

Объем незавершенного производства прямо пропорционален продолжи- тельности производственного цикла. Производственный цикл включает вре- мя производственного процесса, внутрифирменной транспортировки, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборот- ный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непре- рывности процесса производства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокра- щение запасов в незавершенном производстве способствует улучшению ис- пользования оборотных средств за счет сокращения длительности производ- ственного цикла.

Расчет продолжительности производственного цикла

Таблица 5.3

Изделия или группа изделий	Период изготовления изделий, дни	Удельный вес изделий в общем объеме продукции по плановой себестоимости
А Б В		0,35 0,40 0,10

Средняя продолжительность производственного цикла (tц) составит: 40 · 0,35 + 8 · 0,40 + 16 · 0,10 = 14 + 3,2 + 1,6 = 18,8 дня.

Пример.

Чистый вес детали изделия, изготовленной из стали, 96 кг, норма расхо- да стали 108 кг. Выпускается 3000 изделий в год. Поставки стали осуществ- ляются раз в квартал. Транспортный запас – 2 дня.

Определите величину производственного запаса и коэффициент исполь- зования стали.

1. Нпр.з. = Зтек. + Зстрах. + Зтр.

2. Потреб. в матер. среднесут. = Нрасх. × Qвыпуск. прод. / Тпериода, 108× 3000/ 360 = 900 кг.

3. Зтек. = Потреб. в матер. среднесут ×Интервал между поставками. 0,9т × 90 дней = 81 т. 4. Зстрах.= 50% × Зтек., 81 т. × 50% = 40,5 т.

5. Зтр.= 0,9 × 2дня = 1,8 т.

6. Нпр.з.= 81т. + 40,5 т. + 1,8 т. = 123,3 т.

7. Кисп .стали = Чистый вес / Норма расх . 96: 108 = 0,89.

Для определения нормы оборотных средств по незавершенному произ- водству необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает коэффи- циент нарастания затрат.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовремен- ные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, – затраты сырья, материалов, покуп- ных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарас- тание затрат в процессе производства может происходить равномерно и не- равномерно.

При равномерном нарастании коэффициент нарастания затрат вычисля- ется по формуле

К = Зед+ 0,5Зн

Зед+ Зн ,

где К – коэффициент нарастания затрат; Зед– единовременные затраты;

Зн – нарастающие затраты.

Например, если затраты на квартал по плану составляют 46 тыс. руб., в том числе единовременные – 24 тыс. руб., а последующие – 22 тыс. руб., то коэффициент нарастания затрат будет рассчитываться так:

К = 24 + 0,5 × 22

24 + 22

= 35

= 0,76 .

Если затраты нарастают неравномерно, то коэффициент нарастания за- трат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.

В рассматриваемом примере норма оборотных средств по неза- вершенному производству n, определяемая как произведение средней про- должительности производственного цикла в днях и коэффициента нараста- ния затрат, составит: п = 18,8 · 0,76 = 14,2 дня.

Норматив оборотных средств на незавершенное производство определя- ется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств. Если смета за- трат по плану на квартал составляет 46 тыс. руб., то однодневная величина незавершенного производства будет равна 511 руб. (46000 : 90). В этом слу- чае норматив на незавершенное производство (Ннзп) будет равен:

Ннзп= А · Тц· К = 511 · 18,8 · 0,76 = 7301 (руб.),

где А – однодневный расход;

Тц– длительность производственного цикла, дни;

К – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Если равномерность в наслаивании затрат отсутствует, то коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.

Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может производиться иными методами в зависимости от характера производства.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем го- ду по производственной себестоимости и нормы оборотных средств:

Нтп= (В/Д) · Тн,

где Нтп– норматив оборотных средств на готовую продукцию;

В – выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего года (при равномерном характере производства) по производственной себестоимости;

Д – число дней в периоде;

Тн– норма оборотных средств на готовую продукцию, дни.

Норма запаса (Т) устанавливается в зависимости от времени, необходи- мого:

– на подбор отдельных видов изделий и их комплектования в партии;

– на упаковку и транспортировку продукции со склада поставщиков до станции отправителя;

– на погрузку.

Например, по плану выпуск товарной продукции за квартал должен со- ставить 63 тыс. руб., а норма оборотных средств – 6,9 дня. Тогда норматив оборотных средств на готовую продукцию равен

Нтп

63× 6,9 = 4830

90

руб.

Потребность в денежных средствах в кассе и переводы в пути опреде- ляются умножением однодневного товарооборота по продажным ценам на норму запаса денежных средств в днях.

Товарооборот на квартал (тыс. руб.) 2250

Однодневный товарооборот (тыс. руб.) 25 (2250/90)

Норма запаса денежных средств (дней) 1,0

Потребность в денежных средствах 25 (25×1,0) Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценно-

стям устанавливается методом прямого счета и расчетно-аналитическим ме- тодом.

Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность хозяйст- вующего субъекта в оборотных средствах. Общая норма оборотных средств устанавливается путем деления совокупного норматива оборотных средств на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себе- стоимости в IV квартале, по данным которого рассчитывалась норма.

К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Хозяйствующие субъекты имеют возмож- ность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помо- щью системы кредитования и расчетов.

Потребность в денежных средствах может определяться умножением однодневного товарооборота по продажным ценам на норму запаса денеж- ных средств в днях.

Товарооборот за квартал (тыс. руб.) 2250,0 Однодневный товарооборот (тыс. руб.) 25,0 (2250/90)

Норма запаса денежных средств (дней) 1,0 Потребность в денежных средствах 25,0 (25 · 1,0)

Источниками формирования оборотных средств могут быть: прибыль,

кредиты (банковские и коммерческие, т. е. отсрочка оплаты), акционерный (уставный) капитал, паевые взносы, перераспределенные ресурсы (страхова- ние, вертикальная структура управления), бюджетные средства, кредиторская задолженность и др.

Кредиторская задолженность означает использование средств, не при- надлежащих предприятию, например, задолженность по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; задол- женность по неоплаченным в срок счетам; задолженность по платежам в бюджет; по выданным векселям; по коммерческим кредитам; по зарплате и начислениям на нее и др.

К кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряже- нии хозяйствующего субъекта, относятся переходящая задолженность по зарплате, начисления на зарплату, резерв предстоящих платежей и расходов и др.

Величина минимальной задолженности по зарплате определяется по следующей формуле:

Ф × Д

ЗПм= 90 ,

где ЗПм– минимальная задолженность по зарплате (руб); Ф – плановый фонд оплаты труда на квартал (руб);

Д – количество дней с начала месяца до дня выдачи зарплаты.

Допустим, плановый фонд оплаты труда на квартал составляет 570,0 тыс. руб., заработная плата выплачивается работникам 5-го числа каждого

570,0 × 4

месяца, то есть Д = 4, тогда ЗПм = 90

= 25333 руб.

Начисления на заработную плату определяются по действующим норма- тивам единого социального налога в процентах к заработной плате (26,2 %).

СН (сумма начислений) = 26,2× 25333= 6637

руб.

Итого величина возможной задолженности по заработной плате и на-

числениям: 25 333 + 6637 = 31 970 руб.

В финансовый план включается не общая величина этой задолженности, а ее изменения (прирост или уменьшение) за плановый период.

Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распо- ряжении предприятия, выступает в качестве одного из источников финанси- рования прироста оборотных средств.

Эффективность оборотных средств оказывает влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. При ее анализе применяются сле- дующие показатели: наличие собственных оборотных средств, соотношение между собственными и заемными ресурсами, платежеспособность предпри- ятия, его ликвидность, оборачиваемость оборотных средств и др.

Наличие оборотных средств, имеющихся в распоряжении предприятия, может быть рассчитано как по состоянию на определенную дату (обычно – последний день соответствующего квартала), так и в среднем за истекший отчетный период. Такие показатели могут быть определены как по всему объему оборотных средств, так и по отдельным составляющим элементам или их группам. Наличие оборотных средств определяется по данным бух- галтерского баланса.

Если исходить из того, что потребности оперативного управления тре- буют ежемесячного подведения итогов его деятельности, то средний остаток (Ō) оборотных средств за данный месяц проще всего определить как полови- ну суммы остатков на начало (Он) и конец (Ок) этого месяца:

Он+ Ок

Ō = 2 .

Если возникает необходимость определить средние остатки оборотных средств за период времени, включающие несколько равных по продолжи- тельности отрезков (например, за год – по данным об остатках на начало и конец каждого квартала), то используется формула средней хронологиче- ской:

Он/2 + О1+ О2+ О3+ ... + Ок/2

Ō = n-1 .

На практике нередки случаи, когда расчет среднего остатка оборотных средств необходимо производить по данным отчетности за периоды времени различной продолжительности. В этом случае (как и при определении сред- негодовой стоимости основных фондов) используется формула средней арифметической взвешенной, причем взвешивания данных об остатках за каждый период производится с учетом его продолжительности.