Анализ материальных затрат и затрат на оплату труда в себестоимости продукции

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец. одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении [15].

Материальные затраты занимают значительный удельный вес (до 40 – 60%) в себестоимости продукции: поэтому их анализу уделяется особое внимание.

Таблица 9

Изменение материальных затрат на предприятии

Статьи расхода	Фактический выпуск	Отклонения (+;-)
По плановой стоимости	По факт. стоимости
Сырье и материалы	39 200	39 400	+200
Возвратные отходы	3 600	3 700	+100
Сырье и материалы за вычетом отходов (п.1-п.2)	35 600	35 700	+100

В ходе анализа было установлено, что:

1) в результате роста цен затраты на сырье и материалы увеличились на 50000;

2) стоимость отходов по цене сырья 7400 т.р., по цене возможного использования 3700;

3) плановые ТЗР – 3%; фактические – 4%.

Приведенные данные в таблице показывают, что общие отклонения по статье сырье и материалы за вычетом отходов, составляющих 100 т.р., т.е. получен перерасход.

Влияние ТЗР составляет: (39400 ´ (4% - 3%) / 104%) = 380 т.р.

Суммарное влияние факторов норм и замены составляет – 330 т.р. (50000 – 380000).

Далее возможно определить влияние возвратных отходов на материальные затраты. Стоимость отходов по цене сырья в 2 раза выше, чем по цене возможного использования.

Следовательно, на сверхплановые отходы затрачено сырья на сумму 200 000 руб. (100 000 × 2), а реализованы они за 100 т.р. Таким образом, потери от сверхплановых расходов – 100 000р.

Существенное влияние при анализе материальных затрат имеет выборочный анализ калькуляции. С этой целью выбирают калькуляцию себестоимости тех видов продукции, которые занимают наибольший удельный вес в общем выпуске, а также тех, по которым произошел рост себестоимости.

Таблица 10.

Изменение затрат на сырье по отдельному виду продукции

Показатели	План	Факт	Отклонения
Затраты на сырье	6 480	6 900	+420
Расход сырья на производство продукции, т.			-15
Цена за 1т. сырья, т.р.	18 000	20 000	+2 000

Данные в таблице показывают, что фактические затраты на сырье выше плановых на 420 т.р. при этом фактический расход сырья на производство продукции уменьшился на 15 т., а цена за 1 т. увеличилась на 2000. Определяется влияние факторов на изменение общей суммы затрат:

1) изменение расхода материалов: (-15) × 18 000 = -270 000, т.е. за счет уменьшения расхода сырья на 15 т., уменьшилась величина затрат на 270 000р.

2) изменение цены на сырье: (+2 000) × 345 = 690 000 Общий расход увеличился на 600 000т.р.

В случае увеличения материальных затрат под влиянием фактора норм или превышение расхода сырья необходимо проанализировать расход сырья и материалов на производство отдельных видов продукции. Устанавливаются причины перерасхода и разрабатываются мероприятия по его устранению.

Как уже выше сказано материальные затраты занимают значительный удельный вес (до 40 – 60%) в себестоимости продукции. В результате роста цен затраты на сырье и материалы увеличились на 50000 рублей. Общие отклонения по статье сырье и материалы за вычетом отходов, составляющих 100 т.р., т.е. получен перерасход.

Следующая по значимости статья «Оплата труда на предприятии « требует особого внимания.

Таблица 11

Оценка использования фонда заработной платы на предприятии.

Показатели	План	2011г.	Отклонения	% вып. плана, %
Объем выпущенной продукции			-8639	-22,8
Фонд оплаты труда всего персонала в том числе:	12973.1	9823,4	-3149,7	-24,3

Данные в таблице 11 показывают, что фактический фонд заработной платы меньше планового на 3149,7 тыс. руб. (абсолютное отклонение). План по выпуску продукции не выполнен на 22,8%. Снижение фонда оплаты труда связан с уменьшением объема выпущенной продукции на 3149,7 тыс. руб.

При невыполнении плана выпуска продукции плановый фонд з/пл. корректируется на процент недовыполненного плана.

Изменение фонда з/пл. зависит от изменения среднесписочной численности работников от размера среднегодовой з/пл. (способ абсолютных разниц).

Таблица 12

Оценка влияния факторов на фонд заработной платы рабочих 2010-2011 гг.

Показатели	План		Отклонение
1. Фонд заработной платы рабочих, тыс. руб.	12973,1	9823,4	-3149,7
2. Среднесписочная численность, чел.			-21
3. Среднегодовая з/пл., тыс. руб.	138,01	134,57	-3,44