Анализ издержек обращения

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговых предприятий за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. Полный анализ издержек обращения следует проводить не реже одного раза в квартал, а неполный – ежемесячно. При этом необходимо сравнивать произведенные затраты с допустимыми, нормативными, прогнозными, а также с индексами объемов продажи, валовых доходов, прибылью.

Анализ отклонений следует проводить в три этапа:

1. Обнаружение отклонений и их стоимостная оценка.

2. Установление причин, вызывающих эти отклонения.

3. Распределение ответственности.

Изучение издержек обращения позволяет дать более точную оценку показателей прибыли и рентабельности, а также стратегических и текущих целей.

Задачами анализа издержек обращения является определение:

♦ Ожидаемых (фактических) уровней выполнения плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям расходов.

♦ Динамики и степени выполнения плана по издержкам обращения.

♦ Размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем.

♦ Величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям.

♦ Изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых.

♦ Изменений в издержках обращения подведомственных предприятий.

♦ Издержкоемкости отдельных видов товаров; размера различий в сравнении с издержками конкурентов.

По итогам анализа составляется отчет, содержащий конкретные рекомендации по управлению издержками и ликвидации текущих затрат в торговом предприятии.

Анализ издержек обращения осуществляется в основном по показателям их уровня, так как оценка затрат в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности.

Источниками информации для анализа издержек обращения служат оперативные данные БУ, статистическая отчетность, материалы документальных ревизий, инвентаризаций, проверок, докладные записки, результаты наблюдений.

Перед началом анализа проверяют достоверность данных и обеспечивают их сопоставимость.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

,

где Аэк./пер. – сумма абсолютной экономии (перерасхода) ИО, руб.

ИО1 – фактическая сумма ИО отчетного года или фактическая сумма отчетного года, руб.

ИО0 – плановая сумма ИО отчетного года или фактическая сумма базисного года, руб.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем Т отчетного периода. При этом следует учитывать условное деление ИО на переменные и постоянные.

,

где ИОскор.0 – базисная сумма ИО, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.

ИОпост.0 – условно-постоянные ИО базисного года, руб.

УИОпер.0 – уровень условно-переменных ИО базисного года, %.

Р1 – фактический объем товарооборота отчетного года, руб.

Сумма относительной экономии (перерасхода) ИО представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.

,

При проведении анализа ИО определяют размер и темп изменения их уровня:

,

где УИО1, УИО2 – соответственно отчетный и базисный уровни ИО, %.

,

где ТИО – темп изменения уровня ИО, %.

Анализ общего уровня и суммы издержек обращения в сопоставлении с планом и соответствующим периодом прошлого года производится за год, по кварталам, по месяцам и по подразделениям.

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры расходов, соблюдения сметы по отдельным видам затрат. При этом в первую очередь должны изучаться статьи, занимающие наибольший удельный вес в издержках обращения, и условно-постоянные расходы. Оценку выполнения сметы затрат по условно-переменным статьям следует давать по их уровню, по условно-постоянным – по абсолютной величине.

Следующим этапом анализа является выявление влияния различных факторов на издержки обращения. Величина затрат находится под воздействием многочисленных зависящих и не зависящих от деятельности торгового предприятия факторов. Одни из них способствуют росту издержек, другие снижению.

К факторам, снижающим уровень издержек обращения, относятся:

♦ Рост объема товарооборота и доли мелкооптового оборота в его составе.

♦ Увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее издержкоемких товаров.

♦ Повышение эффективности труда торговых работников: внедрение прогрессивных методов продажи, полное использование производственных мощностей, увеличение товарооборота в расчете на 1 кв.м. торговой площади. Рост технической оснащенности.

♦ Рациональное использование оборотных средств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товаров, ускорение товарооборачиваемости.

♦ Полная ликвидация всех видов непроизводительных расходов и потерь, укрупнение предприятий торговли, сокращение звенности товародвижения, совершенствование управления коммерческой деятельностью.

Факторами, вызывающими рост затрат, являются:

♦ Снижение объемов продажи.

♦ Увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительно высоким уровнем затрат.

♦ Замедление товарооборачиваемости.

♦ Увеличение объемов кредитов.

♦ Повышение цен, ставок, окладов, тарифов.

♦ Повышение качества обслуживания.

♦ Увеличение количества услуг, оказываемых покупателям.

На данном этапе необходимо провести не только качественный анализ всех влияющих на издержки обращения факторов, но и дать им количественную оценку.

1. Влияние фактора цен.

В последние годы сумма и уровень издержек обращения находятся под сильным воздействием фактора цен, что обусловлено свободным ценообразованием, инфляционными процессами, снижением эффективности общественного производства и рыночными преобразованиями. Изменение цен и тарифов влияет с различной силой и направленностью воздействия почти на все материальные и приравненные к ним затраты. Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных тарифов и т.д. Уровень издержек обращения, скорректированный на индекс цен можно рассчитать следующим образом:

,

где УИОскор.1 – скорректированный отчетный УИО,%.

УИОн/з1 – уровень независимых от изменения розничных цен издержек.

Иозав.1 - сумма зависимых от изменения цен ИО отчетного года, руб.

Јр – индекс цен,

Р1 – фактический объем Т отчетного периода, руб.

Изменение цен по разному влияет на затраты. Уровень условно-переменных затрат при изменении цен остается прежним. Уровень условно-постоянных затрат находится в обратной зависимости от изменения уровня цен на товары.

2. Сезонность реализации товаров.

Для издержек обращения в основном характерна поквартальная сезонность. Наибольшие затраты отмечаются в последнем месяце квартала. Вариация сезонных колебаний издержек достаточно велика. Причем она более значительна, чем изменения сезонных колебаний товарооборота и валовых доходов. В зависимости от величины вариации сезонных колебаний статьи затрат условно делятся на три группы: несезонные, умеренно сезонные, с повышенной сезонностью.

3. Время обращения товаров.

Между скоростью обращения товаров и уровень издержек обращения существует тесная взаимосвязь. Кредитование товарооборота производится на определенные сроки, и за предоставление кредита банк взимает проценты с суммы продаж за весь срок его использования, поэтому чем быстрее будут реализованы товары, тем быстрее будет погашена задолженность банку, тем меньше расходов понесет предприятие торговли по оплате процентов за кредит. С ускорением товарооборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери, расходы по хранению товаров и т.п. И, наоборот, замедление товарооборачиваемости вызывает рост затрат по этим и другим статьям.

В процессе анализа расходов определяется влияние и других факторов на уровень издержек обращения. При проведении факторного анализа затрат необходимо учитывать, что влияние отдельных факторов не всегда можно измерить количественно. В такой ситуации для оценки их воздействия на издержки обращения необходимо использовать метод экспертных оценок.

Анализ нельзя считать завершенным без оценки сложившегося уровня затарт по подведомственным подразделениям. Анализ издержек по подразделениям производится по полной схеме, но с учетом некоторых особенностей. Во-первых, подведомственному подразделению планируется лишь ограниченный круг статей издержек, зависящих от его работы. Во-вторых, сложно выделить количественное влияние отдельных факторов в части воздействия на данное подразделение. В-третьих, многие решения по затратам зависят от других лиц (закупка товаров). В-четвертых, подведомственные подразделения не осуществляют самостоятельную политику в области управления затратами. Основным методом анализа издержек обращения в разрезе подразделений является сравнение затрат с плановыми и с уровнем издержек обращения по сопоставимым подразделениям, с темпами изменения объема продаж, валовых доходов, прибыли.

На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, недопущению бесхозяйственности и расточительства, обеспечению правильных пропорций между различными количественными и качественными показателями деятельности торгового предприятия в целом и отдельных его подразделений, обеспечению конкурентоспособности затрат при конкурентоспособности торговых услуг.

Планирование издержек обращения.

План издержек обращения разрабатывается торговым предприятием самостоятельно и представляет собой важный раздел финансового плана. Планирование затрат осуществляется по следующим этапам:

1. Расчет максимально возможной суммы затрат для обеспечения безубыточной работы предприятия.

2. Выработка основных направлений обеспечения режима экономии издержек обращения.

3. Расчет плана издержек обращения по общему объему и в разрезе отдельных статей.

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения затрат и товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения.

Плановая сумма издержек обращения должна находится между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма затрат – это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма затрат – это издержки, которые обеспечивают торговому предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности торговой деятельности, что также нежелательно. Следовательно, плановая сумма затрат должна быть:

.

Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных затрат обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу торгового предприятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

.

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии.

Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

♦ Торгово-технологического процесса.

♦ Структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов.

♦ Использования материально-технической базы торговли.

♦ Организация и оплата труда.

Планирование затрат должно происходить в комплексной увязке с такими показателями, как валовый доход, товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план затрат, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит торговому предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.

Планирование издержек обращения можно проводить двумя способами с применением методов прямой и обратной калькуляции: от общего к частному (статьям затрат, подразделениям, видам работ); от частного к общему (сумме, уровню по предприятию в целом).

Прямая калькуляция – это подсчет всех затрат исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетентности работников, сложившихся или прогнозируемых конкретным торговым предприятием.

Обратная калькуляция предполагает расчет издержек обращения по остаточному принципу, исходя из среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат у конкурентов.

Выбор метода прогнозирования затрат зависит от ряда причин:

♦ Периода, на который необходимо составить прогнозы.

♦ Возможности получить соответствующие исходные данные.

♦ Требования к точности прогноза.

Чем сложнее технические приемы, тем точнее прогнозы, но выше затраты на их осуществление.

Методы прогнозирования затрат бывают качественные и количественные.

Качественные методы представлены методом экспертных оценок, который предполагает обследование уровня затрат путем опросов, тестирования, специальных наблюдений.

При прогнозировании затрат применяются следующие основные методы: корреляционный анализ, прием экстраполяции (с помощью скользящей средней), методы математического моделирования. Моделирование может быть применено для определения и учета при прогнозе возможного влияния уровня цен, значения применения альтернативных решений для различного уровня затрат, связанных с покупкой, транспортировкой и реализацией товара, возможных последствий изменения величины оборотных средств, изменения объема продаж, возникновения финансовых трудностей. Моделирование затрат предполагает их расчет для различных уровней продаж, валовых доходов и прибылей.

Предельный уровень издержек по торговому предприятию можно рассчитать несколькими методами:

1. Исходя из заданий по снижению затрат в расчете на рубль товарооборота, прогнозных значений прибыли.

2. Путем решения многофакторной корреляционно-регрессионной модели.

3. Высокие результаты точности прогнозов затрат дает применение в необходимых моментах различных нормативов. Нормативные затраты могут включать не только прямые (переменные) затраты, но и постоянные издержки обращения. Возможности использования этого метода при прогнозных расчетах издержек ограничены в связи с отсутствием или наличием устаревших нормативов, что не ориентирует на более эффективное использование имеющихся ресурсов. Эту проблему можно решить в некоторой степени путем самостоятельной выработки каждым предприятием допустимого уровня расходов по тем или иным операциям, элементам затрат.

4. Статистические методы – на основе коэффициента эластичности издержек от товарооборота и т.д.

5. Оптимизационные модели – расчет затрат как допустимый уровень при различных объемах продаж и прибыли.

Вопросы для повторения

1. Дайте характеристику экономической сущности затрат.

2. Что такое издержки обращения?

3. Классификация издержек обращения.

4. Как рассчитывается относительный уровень издержек обращения?

5. Какие показатели используют для анализа структуры и динамики издержек обращения?

6. Какие методы используются при планировании издержек обращения?

7. Как происходит моделирование затрат в торговом предприятии?