Факторный анализ влияния материальных ресурсов на материальные расходы

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Материалоемкость определяет сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных расходов, снижение — уменьшает. При калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямые материальные расходы (в составе статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе комплексных статей расходов: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Структурно-логическая факторная модель зависимости материальных расходов от эффективности использования материальных ресурсов и влияющих на нее факторов представлена на рис. 8.1.

Как видно из рисунка, изменение материальных расходов на первом уровне (порядке) факторной системы зависит от общей материалоемкости и объема выпуска продукции. Относительная экономия (или перерасход) материальных ресурсов определяется как разность материалоемкости за два периода, умноженная на фактический объем выпуска за отчетный период:

Факторы первого и второго уровня при оценке влияния на материальные расходы являются, в свою очередь, факторами второго и третьего уровня при оценке влияния на материалоемкость (рис. 8.2).

Рис. 8.1. Зависимость изменения материальных расходов от различных факторов

Аналогично проводится расчет влияния факторов второго и третьего порядка на материальные расходы в соответствии с факторной системой рис. 8.2. Каждый фактор второго порядка влияния на материалоемкость изменяется, в свою очередь, под влиянием изменения структуры продукции, изменения уровня затрат, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию, которые по отношению к материальным расходам для факторной системы аддитивного типа являются факторами третьего порядка.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности. Среди них основные: совершенствование изделий на стадии НИОКР; внедрение техники более высоких технологических укладов, новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Рис. 8.2. Изменение материальных затрат по факторной модели аддитивного типа

Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоемкости, но сама формула расчета не может рассматриваться в качестве факторной системы.

Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (М_е.пр) и коэффициента общих и прямых затрат (К_M3):

Для изучения влияния факторов на М_е можно использовать любые рассмотренные способы детерминированного факторного анализа (см. табл. 4.1). Для примера используем логарифмический способ.

Из выражения М_е = М_е.пр · К_мзследует:

М_е= М_е1 - М_е0

ln М_е1- ln М_е0= (ln М_{е пр.1}- ln М_{е пр.0}) + (ln - ln );

ln = ln + ln .

Изменение материалоемкости сложится из двух составляющих:

( ) = ln ;

( К_мз) = =ln .

Материалоемкость по прямым материальным расходам М_епр и коэффициент соотношения затрат К_мз — факторы первого порядка.

К факторам второго порядка, влияющим на материалоемкость продукции, относятся (рис. 8.2):

• структура продукции (увеличение доли материалоемкой продукции приводит к увеличению общей материалоемкости);

• уровень материальных расходов на отдельные изделия, или удельная материалоемкость;

• цены на материалы;

• отпускные цены на продукцию.

Пример.Используя данные табл. 8.2, оценить факторы, влияющие на изменение материалоемкости по прямым расходам.

Таблица 8.2. Данные для анализа материалоемкости по прямым расходам,тыс. руб.

Показатель	План	Фактически	Отклонение
1. Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС, N	76 715	77 468	+753
2. Прямые материальные расходы, Мпр	30 313	30 137	-176
3. Материалоемкость по прямым расходам, Ме.пр, руб./руб.	0,3951	0,3890	-0,0061
4. Прямые материальные расходы на основе плановой калькуляции исходя из фактического объема и ассортимента продукции,	-
5. Отклонение цен на материальные ресурсы, рм, ±	-	+86	-
6. Отклонение отпускных цен на продукцию, рпр, ±	-	+93	-

Материалоемкость по плану:

руб./руб.

Материалоемкость фактическая:

руб./руб.

Общее изменение материалоемкости составило

= 0,389 – 0,3951 = -0,0061 руб./руб.

Изменение материалоемкости произошло за счет следующих факторов:

• при увеличении выпуска продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Прямые материальные расходы на основе плановой калькуляции, объема и ассортимента продукции составили бы 30 285 тыс. руб., а они достигли лишь 30 137 тыс., т.е., очевидно, повышается доля менее материалоемких изделий;

• поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (753 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции (30 285 — 30 137 = 148 тыс. руб.), то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на продукцию, либо действия обоих факторов, что и отражено в стр. 5 и 6.

Результаты влияния отдельных факторов на изменение материалоемкости приведены в табл. 8.3. Они получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки на основе структурно-логической схемы рис. 8.2. Порядок расчетов следующий.

1. Рассчитывается влияние изменения структуры продукции. Материалоемкость оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента продукции к фактическому выпуску продукции без учета влияния изменения цен на продукцию:

руб./руб.,

где — материалоемкость по плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным расходам составит:

(D) = -

= 0,3914 – 0,3951 = -0,0037 руб./руб.

Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля менее материалоемких изделий.

Таблица 8.3. Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным расходам

Фактор	Результат влияния, руб./руб.	Структура факторов, %
1. Изменение структуры продукции, Ме.пр(D)	-0,0037	60,6
2. Изменение уровня материальных расходов на отдельные изделия (удельной материалоемкости), Ме.пр.уд	-0,003	49,2
3. Изменение цен на материальные ресурсы, с	+0,0011	-18
4. Изменение отпускных цен на продукцию, Ме.пр.ц.пр.	-0,0005	8,2
Итого	-0,0061

2. Рассчитывается изменение уровня материальных расходов по отдельным изделиям ( М_е._пр._уд):

М_е._пр._уд = -

Здесь — материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятые в плане:

= 0,3884 руб./руб.

М_е._пр._уд = 0,3884 – 0,3914 = - 0,003 руб./руб.,

т.е. в организации сокращается уровень материальных расходов на отдельные изделия.

3. Для расчета влияния изменения цен на материалы на показатель материалоемкости используется формула

М_{е.пр.ц.пр.} = ,

где — материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

= 0,3895 руб./руб.;

М_е._пр._ц.м. = 0,3895 – 0,3884 = - 0,0011 руб./руб.,

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,0011руб./руб.

4. Влияние изменения отпускных цен на продукцию на результативный показатель рассчитывают по формуле

М_{е.пр.ц.пр.} = = 0,3890 – 0,3895 = - 0,0005 руб./руб.

Материалоемкость снизилась за счет роста отпускных цен на продукцию.

Результаты расчетов, приведенные в табл. 8.3, показывают, что наиболее значимым фактором снижения материалоемкости стало уменьшение доли более материалоемких изделий в общем выпуске продукции. Этот фактор обусловил 60,6% общего снижения материалоемкости отдельных изделий.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула

где — приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора;

— приращение материалоемкости по прямым материальным расходам за счет i-го фактора второго порядка.

В методике анализа материалоемкости можно также использовать аддитивную модель частных показателей (обозначения приведены в табл. 8.4):

= М_ес + М_е.пф + М_ет + М_еэ + М_уд .

Для анализа используются смета затрат на производство и статистическая отчетность.

При использовании факторной модели аддитивного типа влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом.

Данные табл. 8.4 показывают, что снижение материалоемкости продукции по сравнению с планом на 0,45 коп./руб. произошло вследствие сокращения сырьеемкости, полуфабрикатоемкости и емкости продукции по другим материальным расходам соответственно на 0,53; 0,19; 0,61 коп./руб. При прочих равных условиях за счет этих факторов материалоемкость могла бы уменьшиться на 1,33 коп./руб. (0,53 + 0,19 + 0,61). Однако повышение топливо- и энергоемкости соответственно на 0,63 и 0,25 коп./руб. уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на 0,08 коп. на 1 руб. продукции. Результаты анализа показывают направления мероприятий по снижению расходов топливно-энергетических ресурсов.

Таблица 8.4. Влияние частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости

Показатель	Смета	Статистическая отчетность	Отклонение от плана
Выпуск продукции в сопоставимых ценах, N, тыс. руб.	76 715	77 468	+753
Материальные затраты, Мз, тыс. руб.	33 496	33 473	-23
в том числе:
сырье и материал, Мс	7 704	7 364	-340
полуфабрикаты, Μп/ф	23 280	23 364	+84
топливо, Мт	1 040	1 540	+500
энергия, Мэ			+201
другие материальные затраты, Мдр			-468
Материалоемкость общая, Ме, коп./руб.	43,66	43,21	-0,45
в том числе:
материалоемкость в части сырья, Мес	10,04	9,51	-0,53
материалоемкость полуфабрикатов, Ме.пф	30,35	30,16	-0,19
материалоемкость топлива, Мет	1,36	1,99	+0,63
энергоемкость, Мез		1,25	+0,25
материалоемкость по другим материалам, Ме.др	0,91	0,3	-0,61

На основе факторных моделей рассчитывается сумма экономии материальных расходов.